一：兼营销售与混合销售的区别
(1)《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称《细则》)第五条第一款，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。
(2)《细则》第五条第二款，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经、营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
(3)《细则》第五条第五款，本条第二款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
综上所述，在把握混合销售行为时应注意三个"一"。
①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为；
②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的；
③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。
注意：建筑企业混合销售要分别核算。同时 《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：(1)具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；(2)签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。，对于单纯从事建筑业混合销售行为的纳税人，可按以下原则来判定纳税义务：
第一，对于销售自产货物同时提供建筑业劳务的混合销售行为，分别征收增值税和营业税。《细则》第七条规定，提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。这一规定明确了对销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为一律分别征收增值税和营业税，同时明确了地税部门对建筑业营业税的核定征收权。
第二，对于销售非自产货物同时提供建筑业劳务，并且施工对象为增值税应税货物的(一般指设备安装)，一律征收增值税，不征收营业税。按此原则确定纳税义务，可保证增值税应税货物的安装业务优先征收增值税。
第三，对于销售非自产货物同时提供建筑业劳务，并且施工对象为不动产的，一律征收营业税，不征收增值税。按此原则确定纳税义务，可保证营业税建筑业税目的有效性和稳定性。
上述判定原则适用于单纯从事建筑业混合销售行为的纳税人，笔者认为，对于兼营货物销售和建筑业混合销售业务的纳税人，在确定其是否属于"以从事货物的生产、批发或者零售为主"时，应当结合上述原则予以判定。
2.兼营非应税劳务
《细则》第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 综上所述，把握兼营非应税劳务时注意三个"两"。
(1)指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务；
(2)销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取；
(3)两种行为如分别核算，分别征收两种税，即增值税和营业税，对兼营的行为不分别核算或不准确核算的，一并征收增值税。
3.举例说明
第一种情况：某公司生产销售防盗门，2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元，同时负责为其安装，取得不含税劳务收入6000元。
第二种情况：某公司生产销售防盗门，同时兼营门的安装业务。2010年5月销售给B公司取得不含税收入20000元；2010年6月为C公司安装其自购的防盗门，取得不含税劳务收入6000元，该公司生产销售与安装业务能分开核算。
分析：第一种情况公司的销售和安装业务发生在同一项销售行为中；两项业务的款项只向B公司一家单位收取；公司属于从事货物生产的企业，因此对此项行为只征收一种税，即增值税。第二种情况公司的销售和安装业务发生在不同月份的两项销售行为，一种是销售货物行为，另一种是销售劳务行为；两项销售行为的款项是分别向B公司和C公司两家单位收取的；公司的这两项销售行为能分别核算，应分别增值税和营业税两种税。
二： 混合销售与兼营的税收筹划技巧
(一)变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税
生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显然使企业加重税收负担。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权益。
《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：(1)具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质；(2)签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。
按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分别进行核算，则分别征收增值税和营业税。
(二)改变销售关系，将收取运费改为代垫运费
由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费等。按税法规定.这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。
(三)设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质
生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大小，从整体收益角度论证，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公司节税。
如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%一3%=4%。
如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。
假定车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17%M。设销售额为N.扣税平衡点为M=4%N+17%=23.53%N，在M<23.53%N时，设立运输公司则有节税空间。
一般情况下，当自有车辆可以抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无需独立：当自有车辆物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。当然设立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自有车辆设立运输公司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否保证运输公司的基本费用开支。
(四)变更"经营主业"来选择税负较轻的税种
税法对混合销售行为，是按"经营主业"来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50%你以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。
因此.企业可以通过变更"经营主业"来选择税负较轻的税种。但在实际业务中.有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式，规避增值税的缴纳。
[案例分析]某锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有A建安公司、B运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。
该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。由此，该企业每年应缴增值税的销项税额为：(2800+2200)x17%=850(万元)。
增值税进项税额为340万元应纳增值税税金为：850-340=510(万元)。
增值税负担率为：510+5000×100%=10.2%，由于该厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，对企业税收进行了重新筹划。
由于该厂是生产锅炉的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上；因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：将该厂设计室划归A建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。
将该厂设备安装、调试人员划归A建安公司，将安装调试收入从产品销售的收人中分离出来.归建安公司统一核算缴纳税款。
通过上述筹划，其结果如下：该锅炉厂产品销售收入为：2800一600=2200(万元)；应缴增值税销项税额为：2200×17%=374(万元)。
增值税进项税额为：340万元，应纳增值税为：374-340=34(万元)。
A建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为：(600+2200)x5%=140(万元)
此时，税收负担率为：(34+140)+5000×100%=3.48%，比筹划前的税收负担率降低了6.74个百分点。
(五)利用无差别平衡点增值率(毛利率大小)策划
