【本期导读】
截至2025年4月30日，深圳辖区423家上市公司按时披露了2024年年报和审计报告，298家挂牌公司中286家按时披露了2024年年报和审计报告。深圳证监局对辖区公众公司年报审计及年报审计监管情况进行梳理分析，总结审计监管工作开展情况，现予以通报，同时，就近期会计审计行业政策进行传达，供参考。
【深圳辖区年度财务报告披露情况】
一、上市公司年度财务报告披露情况
截至2025年4月30日，深圳辖区423家上市公司均按时披露了2024年年报和审计报告，其中沪深交易所主板203家、创业板162家、科创板49家，北交所9家。407家公司被出具标准无保留意见的审计报告，7家公司被出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，7家公司被出具保留意见的审计报告，2家公司被出具无法表示意见的审计报告。从内控审计报告意见类型来看，409家公司被出具标准无保留意见的内控审计报告，10家公司被出具带强调事项段的无保留意见的内控审计报告，4家公司被出具否定意见的内控审计报告。二、挂牌公司年度财务报告披露情况截至2025年4月30日，深圳辖区共298家新三板挂牌公司，286家公司按期披露了2024年年报，其中创新层106家，基础层180家。已披露年报的286家挂牌公司中，254家公司被出具了标准无保留意见的审计报告，22家公司被出具带强调事项段的无保留意见审计报告，7家公司被出具保留意见的审计报告，3家公司被出具无法表示意见的审计报告。
【深圳辖区公众公司审计业务执行情况】
一、上市公司审计业务执行情况
(一)换所比例大幅增加，部分公司审计机构连续服务年限较长
截至2025年4月30日，深圳辖区423家上市公司2024年年报由39家会计师事务所审计。天健(60家)、立信(55家)、容诚(49家)、致同(24家)、政旦志远(24家)、中审众环(19家)、信永中和(18家)、中兴华(17家)、毕马威(16家)、安永华明(15家)、大信(14家)、北京德皓(10家)、天职国际(10家)等13家所执业数量均超过10家，共计承接331家辖区上市公司年报审计项目，占辖区上市公司年报审计项目总数的78.25%，其余26家审计机构合计承接了92家辖区上市公司年报审计项目。图1 会计师事务所深圳辖区上市公司年报审计家数与上年相比，会计师事务所在深圳辖区执业呈现出以下特点：一是上市公司换所比例大幅增加。2022年至2024年，
辖区分别有35家、63家、103家上市公司变更了年报审计机构，2024年辖区换所数量超过前两年之和。因部分审计机构受“资格罚”等影响，大华所在辖区承接项目数量从2023年的49家锐减至6家，同比减少87.76%；普华永道在辖区承接项目数量从2023年的12家锐减至3家，同比减少75%；天职国际在辖区承接项目数量从2023年的22家锐减至10家，同比减少54.55%。分析显示，103家变更审计机构的上市公司中，有14家上市公司存在“换所”但未更换签字注册会计师的情况。二是部分公司审计机构连续服务年限超10年。经统计，深圳辖区有57家上市公司连续选聘同一家审计机构超10年，占上市公司总数的13.48%；其中1家上市公司的审计机构已连续服务24年，该公司已于2025年4月30日发布公告拟变更会计师事务所。
(二)非标意见数量下降，风险问题有效揭示
2022年至2024年，深圳辖区上市公司财务会计报告非标审计意见分别为21家、19家、16家，非标审计意见占比由2023年的4.44%下降至2024年的3.78%，财务会计报告非标意见数量及占比均呈下降趋势。相较去年，20家公司财务会计报告审计意见类型发生变化，有11家公司审计意见有所加重，9家公司审计意见有所减轻。1家深交所上市公司因净资产为负、财务会计报告被出具无法表示意见的审计报告、财务报告内部控制被出具否定意见的审计报告，触及深交所股票终止上市情形，已于2025年5月6日收到深交所《终止上市事先告知书》。1家北交所上市公司因财务会计报告被出具无法表示意见的审计报告、内控审计报告被出具否定意见的审计报告，被北交所实施退市风险警示。表1 深圳辖区上市公司2023-2024年年报审计意见类型(三)内控审计全覆盖，促进上市公司完善内部治理根据财政部和证监会联合印发《关于强化上市公司及拟上市企业内部控制建设 推进内部控制评价和审计的通知》(财会[2023]30号)，自2024年年报起所有上市公司均需出具内部控制审计报告。辖区423家上市公司均按期披露了内部控制审计报告，较2023年317家增长了33.44%，且内控非标审计意见占比由2023年的4.44%降至2024年的3.31%，内控审计全覆盖，推动上市公司持续完善内部治理，促进规范运作水平提升。其中2024年内部控制非标审计意见数量为14家，较2023年非标审计意见13家增加了1家，4家公司连续两年被出具非标审计意见。相较去年，13家公司财务报告内部控制审计意见类型发生变化，有7家公司审计意见有所加重，6家公司审计意见有所减轻。
表2 深圳辖区上市公司2023-2024年内部控制审计意见类型
(四)持续经营能力和违法违规问题是导致非标意见的主要因素
16份非标意见审计报告涉及事项类型较多。其中，出现频次最多的是持续经营能力，9份非标意见审计报告中提及持续经营能力存在重大不确定性，7份非标意见审计报告提及审计范围受限，5份非标意见审计报告提及违法违规，包括因虚假陈述被提起民事诉讼、涉嫌信息披露违法违规被立案调查等。
(五)平均审计收费略有上升，各板块收费存在一定差异
深圳辖区423家上市公司中，除9家上市公司审计收费未单独披露外(主要为新上市公司)，剩余414家上市公司年报审计收费共计8.62亿元，年报审计项目平均收费为203.76万元，较2023年年报平均收费201.16万元略上升1.29%。其中，189家上市公司审计费用上涨，上涨幅度最低0.51%，最高达172.73%；94家上市公司审计收费下降，最高降幅57.14%；131家上市公司审计收费与上年持平。各板块上市公司年报审计平均收费差异较大，主板上市公司为288.08万元，创业板上市公司为132.55万元，科创板上市公司为110.37万元，北交所上市公司为91.89万元。
二、挂牌公司审计业务执行情况
(一)“新所”审计挂牌公司业务量上升
截至2025年4月30日，辖区已公布年报审计机构的286家挂牌公司2024年年报共由50家审计机构审计。天健(26家)、上会(19家)、鹏盛(18家)、立信(16家)、容诚(16家)、中兴财光华(16家)、致同(13家)、政旦志远(12家)、中审亚太(12家)、北京中名国成(11家)、中兴华(11家)等11家所执业数量均超过10家，共计承接170家辖区挂牌公司年报审计项目，占辖区挂牌公司年报审计项目总数的60.28%，其余39家审计机构合计承接了116家辖区挂牌公司年报审计项目。“新所”审计挂牌公司业务量上升。18家“新所”承接了辖区76家挂牌公司2024年年审业务，较2023年49家挂牌公司年审业务增长55.10%。
(二)换所比例大幅增加，少量公司换所未换人
辖区73家挂牌公司变更了2024年年报审计机构，较2023的54家增加35.19%，16家挂牌公司变更了审计机构但未更换签字注册会计师。部分审计机构挂牌公司年报审计业务量显著增加，如政旦志远审计家数从5家增加至12家，同比增长140%；中审亚太从8家增加至12家，同比增长50%，北京中名国成从6家增加至11家，同比增长83.33%。
(三)持续经营能力是非标主因，部分公司连续两年非标
已披露2024年年报的286家挂牌公司中，共有32家挂牌公司被出具非标意见审计报告。32份非标审计意见报告中均提及持续经营能力存在重大不确定性；5份非标意见审计报告提及资产减值。此外，有27家挂牌公司连续两年被出具非标意见审计报告。
【深圳辖区审计监管工作情况】2024年辖区上市公司换所比例大幅增加，深圳证监局及时对上市公司、挂牌公司等2024年选聘年报审计机构情况进行全面摸排，制定监管工作方案，并联合深圳市财政局举办辖区从事证券服务业务会计师事务所年报审计业务培训班，编刊发布2期《深圳证监局会计监管工作通讯》通报近期检查发现审计机构及执业项目的典型问题，提醒在深执业审计机构及执业人员强化质量管理体系建设，以及向辖区公司下发《关于做好上市公司2024年年度报告披露相关工作的通知》，警示风险，明确责任等，紧密围绕重点机构、重点项目、重点领域，扎实做好2024年年报审计监管工作，促进辖区上市公司、挂牌公司、债券发行人及证券期货经营机构财务报告信息披露质量的提升。深圳证监局结合相关风险因素，共确定79个重点项目，覆盖72家上市公司和7家挂牌公司。结合年报审计重点领域积极开展风险提示、约谈提醒、现场督导等，共向审计机构发送68份上市公司风险提示函、1份挂牌公司风险提示函，督促审计机构加强风险提示事项闭环管理，在审计执业中切实化解相关执业风险。提示的具体风险领域主要包括：
一、资产减值
27家公司的风险提示事项涉及应收款项、存货、商誉、固定资产和无形资产等资产减值事项，具体包括应收账款及合同资产形成的商业合理性、真实性、会计核算的规范性，以及相关减值准备计提的及时性和充分性；与商誉减值测试相关重要假设和关键参数的合理性；存货状况及减值计提的及时性和充分性等。风险提示函提示审计机构应关注上述资产减值的及时性和充分性。
二、新承接年报
共有18家公司的风险提示事项涉及新承接年报。风险提示函提示审计机构重视与前任注册会计师的沟通，深入了解公司目前状况及其环境，评价公司治理和与财务报告相关内部控制的有效性，审慎识别和评估重大错报风险，切实做好期初余额审计，加强对新承接年报审计项目的质量控制，综合考虑审计独立性、执业诚信记录与专业胜任能力等因素，委派项目合伙人和签字注册会计师，强化质量控制复核。三、持续经营
16家公司的风险提示事项涉及持续经营能力存在重大不确定性事项，具体包括营业收入大幅下滑、扣非净利润持续为负、经营活动产生的现金流量持续为负、长时间停工等。风险提示函提示审计机构充分关注上述事项对公司持续经营能力的影响，审慎判断公司持续经营能力。
四、触及退市风险指标
13家公司的风险提示事项涉及退市风险，具体包括触及财务类退市指标和规范类强制退市情形两种。风险提示函提示审计机构审慎识别和评估公司是否存在规避退市风险警示的重大错报风险，重点关注公司营业收入、营业成本、费用、减值准备计提等会计核算的准确性、规范性。
五、收入及业绩真实性
12家公司风险提示事项涉及收入及业绩真实性、收入持续下滑的具体原因、业务模式的可持续性。风险提示函提示审计机构关注新增业务、海外业务、贸易业务的真实性及商业实质、收入成本核算的规范性、成本费用核算的完整性等。
六、其他事项
其他事项主要包括资金占用、内部控制、关联交易、前期非标审计意见相关事项进展、行政监管措施所涉事项整改等。风险提示函提示审计机构充分履行审计程序，审慎作出判断。
2024年年报披露后，辖区2家上市公司锁定退市，其中1家因审计意见类型及财务指标不达标锁定退市，1家因触及重大违法强制退市情形面临退市；7家公司因触及财务类退市指标被实施退市风险警示。据统计，审计机构对辖区上市公司累计分别调增资产53.10亿元、调减资产73.64亿元，资产净调减20.54亿元；调增收入7.08亿元、调减收入18.09亿元，收入净调减11.01亿元；调增资产减值损失15.23亿元、调减资产减值损失7.33亿元，资产减值损失净调增7.91亿元；调增净利润10.38亿元、调减净利润43.57亿元，净利润净调减33.19亿元；因会计差错更正追溯调整以前年度损益金额6.16亿元。
