国际税收竞争是跨境税源管理中必然遇到的一个现象，而通过完善税制来实施更好的跨境税源管理又是各国在国际税收竞争中必然采取的措施。因此，理性看待国际税收竞争，就能在很大程度上提高跨境税源管理的效率。然而，在现实中，无论是理论界还是实务界对国际税收竞争的理解都存在一些值得商榷的地方，十分值得关注。
　　现在有很多观点认为，国际税收竞争就是税收优惠的竞争，法定税负的高低决定国际资本流入的规模。笔者认为，这是不全面的，应该从税收成本的角度综合地来看税收竞争。因为对于纳税人来说，其负担的税收成本既包括法定税负，也包括遵从成本。前者是与税制状况紧密相关的。不可否认，税制中对于某些产业实施的税收优惠政策可以鼓励资本加速进入该产业。但是，对于一个国家而言，在制定税收制度的同时，还需要有相应的税收征管手段协调配合。而税收征管的不到位会显著提高纳税人的遵从成本，从而在一定程度上抵消低法定税负带来的资本流入的积极效应。
　　例如，纳税人在缴纳税款时，由于办税网点较少从而导致排队时间过长，这带来一些时间成本；再例如，由于税法本身较为复杂，纳税人对税法的理解也许与税务机关不一致，所导致的缴纳罚款和滞纳金的可能性等，会显著提高企业的税务风险，进而推高企业的遵从成本。这意味着，在某些情况下，即使法定税负非常低，如果税收征管不科学导致纳税人遵从成本提高，也会极大地影响税收竞争的效果。因此，国际税收竞争的成败决定于国家税制的竞争力，而该竞争力是包含税制本身以及相关征管制度的一个结合体，两者缺一不可。
　　一个国家的税收制度对吸引资本流入中有作用，但这个作用究竟有多大呢？众所周知，稀缺资本流入或者流出时所考虑的因素是多方面的。这些因素当中，首要的因素就是国家的政治因素和法律制度因素。一个国家政治稳定和法律制度的健全是保证资本回报率稳定的前提，这也是资本所有者选择投资地点的首要因素。市场需求的规模、区位优势和资源禀赋则是吸引资本流入的几个重要因素。在投资者对上述因素都较为满意的情况下，法定税负的高低才成为投资者所要考虑的问题。税率的高低、税收优惠的多寡会影响投资者的税后收益，从而影响其行为。所以说，在国际税收竞争中，要具体分析影响资本流入地点选择的各种因素，有针对性地分析税收制度在诸多因素中的地位，抛弃“税收万能论”和“税收无用论”的观点，采取有针对性的措施。
　　对跨国企业而言，税收优惠具有一定的吸引力。因此，有很多人认为，税收优惠是一个国家在国际税收竞争中经常使用的重要手段。然而，这些手段能发挥相应的作用么？以企业所得税为例，现有企业所得税法中行业优惠的类型非常多，而且优惠手段也多种多样，例如低税率、投资抵免、加计扣除等。然而，设想一个航空高新技术企业，生产一种高精尖的航空设备，这种设备的研发周期非常长，长达几年甚至十几年。这种情况就意味着，虽然该航空企业享受所得税优惠，但它在长达几年甚至十几年的时间内都没有任何利润，而且还承担着巨大的研发风险。在这种情况下，企业所得税优惠显然对企业发展初期的发展起不到所需的支持作用。因此，在用税收优惠的方式吸引投资的时候，我们也应该看到，有些优惠在某些情况下也可能是无效的，在这种情况下，我们就要适当地评估这些税收优惠的效率，并及时做出调整。
　　作者单位：中国社会科学院财经战略研究院