柬埔寨是首个同我国签署命运共同体行动计划的国家，中国已连续12年保持柬埔寨第一大贸易伙伴国的地位。为便于赴柬投资企业及时获取当地投资、税收政策信息，科学进行投资决策，有效防范税收风险，海南省税务局在国家税务总局统筹指导下，于近期举办了“税路通·跨海行”——赴柬埔寨投资的税收服务主题活动，柬埔寨税务总局有关专家受邀解答了有关柬埔寨投资、税收政策与征管等方面提问，现结合专家讲授内容和公开可查信息，梳理形成赴柬埔寨投资有关涉税事宜问答，供赴柬投资企业参考。
一、请简要介绍下柬埔寨所得税相关规定。
答：所得税按年对注册实体征收。对于法人，标准税率为20%；对于自然人/独资企业/合伙，累进税率为0%至20%；非居民企业在柬设立的常设机构被视为居民法人，其在柬境内取得的收入应缴纳所得税。税收亏损最多可向后结转五年，用于抵销以后年度取得的应纳税所得额，但结转亏损需满足一定条件，如营业活动未发生变化。
二、什么是最低税？
答：最低税是所得税的替代税，按年营业额的1%征收。当纳税人处于亏损状态，或年度应纳所得税额低于最低税额，应当按应纳最低税额缴纳所得税。会计记录保存良好的企业和合格的投资项目可申请免征最低税。
三、柬埔寨的预提所得税的税率分别是多少？
答：对于居民纳税人：
(1)股息红利：0%；
(2)技术服务：15%；
(3)无形资产特许权使用费：15%；
(4)利息(除本地银行和金融机构以外)：15%；
(5)租金：10%；
(6)定期存款利息：6%；
(7)存款利息：4%。
对非居民纳税人：
(1)在柬埔寨境内取得的收入：14%；
(2)分支机构收入汇款：14%。
四、柬埔寨与哪些国家签订了税收协定？
答：柬埔寨目前与12个国家和地区签订了避免双重征税的税收协定，其中已生效的有11个，分别是：中国、新加坡、泰国、文莱、越南、印度尼西亚、马来西亚、韩国、土耳其、中国香港特别行政区、中国澳门特别行政区，与老挝签订的税收协定尚未生效。
五、柬埔寨财产收益税有何规定？
答：财产收益税适用于居民和非居民纳税人，征税对象为不动产、金融资产、投资资产、品牌名称、版权和外币等资产项目。财产收益税税率为20%，满足特定条件，可免征一定的财产收益税。该规定自2025年1月1日起生效实施。
六、在柬埔寨任职受雇的非居民个人需要纳税吗？
答：任何柬埔寨非居民纳税人，应就其来源于柬埔寨境内的工资缴纳工资税，适用税率为20%。通常由发放工资薪金的单位在发放工资次月的20日内代扣工资税。
七、柬埔寨在转让定价上有何规定？
答：目前柬埔寨尚未制定专门的转让定价相关规定。关联方进行交易的纳税人应遵循独立交易原则和相关的合规要求。针对违反税务条款(包括避税)的情况，法律规定了相应的处罚规则。根据违反税务条款的严重程度，加征10%到40%的附加税。其中，逃税指故意、重复地违反税务条款，旨在降低或免除税务条款要求的纳税金额。逃税为严重违反税务条款的行为，属于所规定的加征附加税的处罚范围。
八、柬埔寨境内企业向境外非居民企业分配股息红利，如何纳税？
答：柬埔寨境内企业或机构向境外非居民企业(包括境内分支机构向境外母公司)支付股息红利时，应按14%的税率代扣代缴预提税(税收协定另有规定的除外)。企业将留存收益转为资本或股本时，将不被视为股息分配，从而无需缴纳14%的预提税。此外，自2017年起，境外公司在柬埔寨设立的分支机构将其取得的来源于柬埔寨的非应税收入或减免税收入，向境外公司分配股息红利时，应缴纳股息分配附加税。
九、在柬埔寨如何网上申报纳税？
纳税人可使用柬埔寨税务局官方网站(http://www.tax.gov.kh)所提供的最新纳税申报表进行纳税申报。
十、在柬埔寨如何线上申请开具相关税务证明？
答：纳税人可通过柬埔寨税务局网站启用税务证明管理系统(https://www.tax.gov.kh/km/e-service)申请开具以下税务证明资料：
(1)税务合规证明；
(2)会计合规证明；
(3)享受增值税零税率批准函；
(4)合格投资项目所得税免税批准函。
十一、请问柬埔寨向中国分回利润如何纳税？
答：一般公司将在柬埔寨境内取得的收入汇往中国将不再缴纳任何税收；外国公司分支机构将在柬埔寨境内取得的收入汇往中国需缴纳14%预提所得税。
十二、请问在柬埔寨，国际运输行业享受怎样的税收政策，物流企业设立子公司是否有外资股权限制？
答：国际运输产业条例正在起草，尚未出台。柬埔寨税务总局考虑，至少非居民企业的常设机构(分支机构、代表处、代理人)必须办理注册登记。
十三、免税政策。
答：(1)免税期限。免税期可分为3年、6年和9年，期限长短取决于投资活动类别，是属于类别1，类别2，还是类别3。
(2)预缴所得税豁免。所得税免税期间豁免预缴所得税。
(3)最低税豁免。提供年度独立审计报告可豁免最低税。
(4)免税期满后的额外税收优惠。期满后可继续享受所得税减免优惠。期满后前两年按应纳税额的25%缴纳所得税，接下来两年按50%缴纳所得税，之后两年按75%缴纳所得税。
十四、当地采购业务发票的税率及合规性问题。
答：柬埔寨本地从事采购业务的公司适用一般公司的税率。
十五、请简要介绍柬埔寨新投资法的显著变化。
答：(1)合格投资项目注册登记期限为20天。
(2)费用加计扣除优惠的规定。对于以下活动产生的特定费用，可以按200%进行加计扣除：对柬埔寨员工进行特定技能培训；会计系统信息化的培训；为柬埔寨员工提供学习特定技术的海外奖学金；研发或聘请外国专家对新技术以及人工智能、机器人和大数据存储等产业4.0技术进行培训。
(3)提供年度独立审计报告，可减免1%最低税。
(4)出口合格投资项目、支持工业出口的合格投资项目，或者以定位于柬埔寨国内的合格投资项目进口服务于生产线所需的生产要素，可免征关税、特别税和增值税。(这类生产要素包括建筑材料、建筑设备、生产设备等生产投入产品)
(5)为实施合格投资项目而购买本地生产的生产投入产品免征增值税，即税率为0%。
(6)合格投资项目实施以下活动可按150%加计扣除费用：
① 研究、开发和创新；
② 通过向柬埔寨工人/雇员提供专业技能职业培训和智能人力资源开发；
③ 为工人/雇员建造免费的住所、用餐场所、餐厅或价格合理的餐饮中心或食堂、托儿所和其他设施；
④ 对机械进行现代化升级以服务于生产线；
⑤ 为柬埔寨工人/雇员提供福利，例如往返住家和工厂的舒适交通工具、建造免费的宿舍、用餐场所或提供价格合理的餐饮中心或食堂、托儿所和其他设施；
⑥ 投资或建设用于全类型废物处理的基础设施，包括固体废物、危险废料、液体废料和烟雾。
十六、某公司从事龙眼生产(采摘、包装)，雇佣许多采果工人采摘龙眼，该公司向采果工人支付的采摘费涉及服务税，税率为15%。柬埔寨税法规定公司有代扣代缴服务税义务，请问若纳税对象不愿意承担服务税，公司是否需要承担额外服务税？对此是否有相关免税政策？如果公司不愿承担额外服务税，最终涉税风险由谁承担，是公司还是个人？
答：生产、供应或出口农产品的企业免于代扣代缴由非注册纳税人支付的服务税。
十七、撤回投资问题。
答：支付保障。投资者有权通过授权中间银行自由购买外汇和将外汇汇出用以结算与其投资相关的债务。包括：
(1)缴纳出资，包括初始出资额；
(2)所得、资本利得、股息红利、特许权使用费、许可费、管理与技术支持费、利息，以及来源于投资的其他收入；
(3)全部或部分出让或解散实施投资的公司而取得的收入；
(4)自国外汇入或向国外支付的贷款本金和利息；
(5)在出现内乱、国家征用或没收情形下发生的补偿支出；
(6)以包括法院判决或仲裁裁决在内的任何方式解决争议时所发生的支出；
(7)其他收入及雇佣工资。
十八、柬埔寨关于经营农业和种植业的企业的税收规定主要有哪些？
答：(1)部分商品(动物药品、各种动物品种、动物饲料、各种种植种子、各种肥料、各种农业机械设备)的进口和供应免征增值税(国家负担)。
(2)农业企业种植、生产、供应或进口大米、玉米、大豆、辣椒、木薯、腰果、橡胶、龙眼、芒果、香蕉、畜牧、水产养殖、国产油棕等产品作为动物食物生产原料的，免征增值税、最低税、所得税预缴及预提税；供应未经加工的农产品(如农业种植的植物的根、块茎、茎、皮、果、花或种子，即使这些农产品尚未粉碎或粉碎后尚未加工成其他产品)属于非应税供应。
(3)下列基本日常食品免征增值税：家畜肉类包括牛肉、山羊、绵羊、猪、鸡、鸭，无论是新鲜的还是经过蒸、烤或加工的；各种禽类蛋，无论是新鲜的还是蒸、烤、加工的；各种鱼类，包括龙虾、基围虾、对虾、蟹和各种贝类，无论是新鲜的还是经过发酵、烘烤、炙烤加工的；所有非糖果类的食用糖；各类食盐；各类鱼露和酱油。
(国家税务总局海南省税务局、国家税务总局云南省税务局编译)
