什么是税收风险
风险是指遭受损失(危害)的可能性。对个人，指收入、财产、精神及生命遭受损失(危害)的可能性。对企业，则是收入、资产(包括有形和无形)遭受损失乃至破产的可能性。那么，什么是税收风险？通俗地说，就是不确定因素给税收造成损失和危害的可能性。但由于税收征收主体是国家，征收的税款为国家所有，因而，我们不能简单地认为，税收风险就是税务部门的风险，再加之，税收是国家财政的主要来源，为国家财政收入的主要组成部分，占有举足轻重的地位，决定了国家机器能否正常运转，因此，税收风险应该是整个国家和政府的风险。由于税收是国家凭借政治权力强制参与国民收入进行的再分配，而国家和政府是代表全体人民的利益和福祉，没有自己独立的利益，因而税收风险实质是对全体人民的利益和福祉造成损失和危害的可能性，即对整个社会经济发展和稳定造成损失和危害的可能性。
按照西方经济理论，风险依照其属性及化解、防范方式可分为两大类：私人风险和公共风险。前者是指产生“私人”影响，可以由个人和企业承担的风险；后者指产生“群体(或社会)”影响，即个人和企业无法承担由政府来承担的风险。私人风险的分散、转移及化解和防范，是通过分散的市场机制来实现的。如保险市场将财产、人身伤害、疾病等某一单独个体承担的风险通过保险公司分散由投保的全体(群体)来承担。但有些风险的分散、转移及防范和化解，非分散的市场机制力所能及，必须由政府或国家予以集中解决，如汇率问题，表面看，是由币种间的供求关系确定的，其实质是国家间的实力竞争，近段时间，美、日等国不断向我国施加压力，企图迫使人民币升值，势必造成一定汇率风险，影响我国经济发展和稳定，这样的风险化解和防范就只能由国家和政府出面解决，显属公共风险问题。税收风险的分散、转移及防范和化解也非个人和企业所能解决，必须由国家和政府予以实现，作为承担组织国家税收收入的职能部门的税务机关，研究、防范和化解税收风险也应成为我们的一项重要工作。
税收风险按照其发生概率的大小，我们可以引入一个税收风险度的概念。如用F表示，用t代表时间,F=f(t),为时间t的函数，则0≤F≤1;当F=0时，意味税收风险为0，即没有税收风险；当F=1时，表示税收风险一定发生，不可避免。这两种情况均属理论情形，实际中，一般0<F<1,F越大，风险程度越高。F=0是化解和防范税收风险的目标；F=1是化解和防范税收风险要坚决防止出现的情况。我们研究税收风险问题就是要使F越来越小，N代表化解和防范税收风险所需时间，则有：
N越小，化解和防范税收风险效果越好，反之，效果越不明显。
假设影响税收风险的因素为x1、x2、x3……xm共m个因素，则税收风险度F=f(t)为x1、x2、x3……xm的函数，有F=f(t)=f(x1、x2、x3……xm)，显然，x1、x2、x3……xm均能影响和决定税收风险度F的大小，防范和化解税收风险就是找到x1、x2、x3……xm这些因素并通过对x1、x2、x3……xm的作用使F越来越小，最后接近或等于0，即f(t)=f(x1、x2、x3……xm)=o
8.1.2 税收风险的危害
有风险就不可避免会产生危害。税收风险危害有大有小，税收风险小时，只造成一定税额的流失或者税收存在少量水分，质量不高，对社会经济等影响甚微。同时，税收风险又是整个社会、经济、政治等一系列风险“多米诺骨牌”的第一环，表现为越来越大时，对全体人民的利益和整个社会经济发展及稳定造成损失和危害越大。如果不采取有力措施，不进行动态化解，而是不断累积，一旦突破某一临界点，就超出国力承受能力，像火山一样爆发出来，突变为税收危机，引起财政危机，并由此演化为经济、政治的全面危机，引发社会动荡。更有甚者，由于税收危机引发的财政、经济、政治的全面危机，致使国防建设无力为继，招致外国入侵，国家主权不保。总之，税收风险是不断累积，不断显化，最终，由于不加以重视和防范，往往到一个程度会“突如其来”，不知不觉地铸成大错，所以，及时研究并加以防范，也是一个防微杜渐，并持之以恒着力去做的利国利民的大事情。
8.1.3 税收风险分门别类
从不同角度对税收风险进行分析，按照不同标准进行划分，可以对税收风险进行分类，有助于深入考察税收风险，寻找防范和化解税收风险的对策。
1. 一般税收风险和税收危机。
按照风险的程度，是否发生质变，可以将税收风险划分为一般税收风险和税收危机。一般税收风险即风险尚未达到临界点，虽对税收、经济、社会有所损失和危害，但国力尚能承受，不会马上引发社会动荡。税收危机指税收风险已突破某一临界点，超出国力承受能力，无法进行化解，已引发为经济、政治的全面危机，引发社会动荡。
2. 内源性税收风险和外源性税收风险。
从税收风险的内外因角度分析，可以把税收风险分为内源性税收风险和外源性税收风险。
内源性税收风险指由于税务系统内部的各种不确定性因素引发的税收风险。如税收泄密导致税收收入减少的风险；税务系统内部人员计划失误引发的税收风险。
外源性税收风险指由于税务系统外部的各种不确定性因素引发的税收风险。如自然灾害、经济风险均可导致税收风险。
3. 主观性税收风险和客观性税收风险。
由于主观因素及人们认识程度所引发的税收风险就是主观性税收风险。如由于税务机关征管水平较低所引发的税收风险就属主观性税收风险。
由于客观因素及外部条件制约所引发的税收风险就是客观性税收风险。如自然灾害导致税收风险就属客观性税收风险。
4. 显性税收风险和隐性税收风险。
从风险的显现程度分析，税收风险可分为显性税收风险和隐性税收风险。
显性税收风险指各种风险因素已经明显暴露出来，其造成损失或损害能够进行测算和为人所知。如欠税额、税款流失数等。
隐性税收风险指各种风险因素尚处于隐蔽状态，不易为人所察觉。如各种税收空转、虚收数额等。
5. 分级税收风险。
从税收在不同级别上的反映，可分为不同级别的税收风险。如中央税收风险和地方税收风险，地方税收风险又分为省(直辖市)级税收风险、市(地)级税收风险、县(市)级税收风险及乡(镇)级税收风险。
6. 分税种税收风险。
按各税种的不同，可分为分税种税收风险。如可分为增值税风险、营业税风险、消费税风险、关税风险、农业税风险、个人所得税风险、企业所得税风险等多种税收风险。
7. 分要素税收风险。
按照税收要素不同，可分为不同要素税收风险。如征税人风险、纳税人风险、税率风险、税目风险、税基风险、征税对象风险等各种不同税收风险。
8.1.4 税收风险独具特性
税收风险除具有一般风险的特征外，还由于其在组织财政收入及调控经济中的重要地位，表现出如下特殊性。
1. 广泛性。
由于税收涉及千家万户，几乎所有企业、个人均为纳税人，所谓“普天之下莫非王土，举国上下皆为税民”正是此意。而纳税人的每一次经济往来和生产活动的情况直接影响到税收的多寡，也就是说，企业和私人风险必然转化到纳税上，成为税收风险的组成部分。而税收征收活动范围遍及整个社会经济，行使职责具有全社会覆盖性。因此，税收风险不仅包括税务系统内部风险，而且包括外部风险，即社会经济系统中转化到税收领域的大量私人风险和一般公共风险。
税务系统内部风险，指由于决策失误，税收法律、法规、制度缺陷和管理、征收行为不当所形成的税收风险。
税务系统外部风险，主要包括严重自然灾害风险；政治领域贪污腐败、机构臃肿、政局动荡风险；外来侵略和内部战争风险；经济风险；金融风险；社会性失业风险等等。这些风险均可影响税收，最终转化为税收风险。
2. 传导性。
税收风险的传导性即税收风险的范围有不断扩散的趋势及有与其他私人风险和公共风险相互转化的可能。
税收风险不仅体现在一定税收体制下的税务系统内部的各级之间不断扩散，并有扩散至整个税务系统的趋势。而且由于税务与整个社会经济的紧密联系及高度依存性，使得其他私人风险和公共风险也能够转化为税收风险。如经济萧条、失业增加必然导致税收减少等。
同时，税收风险也存在向其他私人风险和公共风险转化的情况。当税收风险出现时，可能产生以下情形；一、由于税收在各级财政中占有80%~90%以上比例，首先引发财政风险，被迫减少财政支出，导致政府无力承担某些应承担的社会职能，出现社会矛盾。二、政府为税收风险而增加赋税，加重社会经济负担，出现社会矛盾。三、对税收风险未予重视，无为而治，必然使税收风险愈演愈烈，也会加剧财政风会或社会矛盾。以上不管何种情形，均是将税收风险转化为其他私人风险和公共风险。
3. 隐蔽性。
税收风险的隐蔽性即不易为人们感知的特性。由于税收风险与人们切身利益无明显直接联系，不像自然灾害或通货膨胀，老百姓看得见，摸得着；再者，政府可凭借政治权力向纳税人加征税款，政府破产可能性很小，所以，老百姓和政府均不易觉察税收风险的存在，只有当税收危机出现时，才意识到问题的严重性。
4. 化解难。
由于税收风险来源广泛、传导迅速、隐蔽性强，与国家政治体制、经济制度、财政体制、经济形势、自然因素等社会各方面联系紧密，其风险防范和化解受制于诸多主、客观条件和因素，非税务部门一家所能完全解决，是一个国家和全社会面临的一大难题，必须全方位考虑方能解决。
王新观点：税收风险是我们必须直面的话题，我在《一个税政字眼会错意 免税申请反成补税单》中提到，为了有效的控制税收风险，我们必须建立自己的税收风险控制团队或借助外界专业团队的力量，将税收风险控制在我们能控制的范围之内。税收风险虽然具有很大的隐蔽性，但任何事物的发展都是一个从量变到质变的过程，从隐性税收风险到显性税收风险；从一般税收风险到税收危机，必然有许多蛛丝马迹，透过现象看本质，我们必然能有所准备，防患于未然。我建议企业应该从战略的高度考虑企业税收风险，很多重大涉税案件给我们警示——辛辛苦苦几十年，一着不慎就回到解放前！从公司治理的高度打造税收风险控制理念，防范的意识！
