一、发放含税年终奖时注意节点附近一定区间范围内的税后收入变化

    （一）6000元节点

    1、甲员工的年终奖为6200元。

    6200÷12=516.67＞500元，适用的税率是10%，速算扣除数是25，应纳个人所得税=6200×10%-25=595元。

    个人所得税后的收入=6200-595=5605元；

    2、乙员工的的年终奖为5900元。

    5900÷12=491.67＜500元，适用的税率是5%，速算扣除数是0，应纳个人所得税=5900×5%=295元。

    个人所得税后的收入=5900-295=5605元。

    企业发6200元和发5900元奖金，对员工个人来说，税后收入是一样的，都是5605元。对企业来说，发6200元的支出大于发5900元，即记入企业的工资薪金支出大，在计算企业所得税时的纳税调整额大。发6200元和发5900元相比较，员工个人的税后收入一样，但企业缴纳的企业所得税却不一样。

    同理可算出24000元、60000元、240000元、480000元各节点的相应区间，下面为每个节点举一个税后收入相等的例子：

    （二）24000元节点
    3、丙年终奖24500元，个人所得税3550元，税后收入20950元；

    4、丁年终奖23250元，个人所得税2300元，税后收入20950元；

    （三）60000元节点
   
    5、戊年终奖62000元，个人所得税12025元，税后收入49975元；

    6、己年终奖58647元，个人所得税8672元，税后收入49975元；

    （四）240000元节点

    7、庚年终奖250000元，个人所得税61125元，税后收入188875元；

    8、辛年终奖235625元，个人所得税46750元，税后收入188875元；

    （五）480000元节点

    9、壬年终奖500000元，个人所得税146625元，税后收入353375元；

    10、癸年终奖469333元，个人所得税115958元，税后收入353375元；

    所以，企业在发放含税年终奖时，对于在节点附近的数据，需要计算出税后收入进行比较，确保员工的税后收入不降低的前提下，减少企业的薪金支出，从而降低企业的企业所得税。

    另外，企业也可以考虑直接发放税后奖金，在计算个人所得税时还原为含税收入。这样可以避免出现上述对企业不利的结果。仍然以上面出现过的数据举例：

    1、税后收入5605元，按国税函[2005]715号规定的方法还原

    (1) 找税率和速算扣除数，即5605÷12＝467.08，按不含税级距找出不含税所得对应的税率为5%，速算扣除数为0；

    (2) 将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，（5605－0）÷（1－5%）＝5900；

    (3) 将含税的一次性奖金数按国税发[2005]9号文的规定计算应纳个人所得税295元。

    这样可以避免发6200元与发5900元的个人税后收入一样，但企业所得税税负不同的结果。

    2、税后收入188875元，还原后的含税收入（188875－375）÷（1－20%）＝235625元，还原时就不会出现250000元的结果。

    二、分次发放还是一次发放?
   
    因为年终一次性奖金发放的个人所得税计算方法，实质是降低了税率，具有优惠性质，但一年只能用一次，所以企业在选择何时适用该方法时需综合考虑平时员工工资收入额、适用的税率水平、可能的奖金额。因为分次发放时，除了一次用年终奖金的方法外，其他的则与当月工资薪金合并后，计算个人所得税。

    例：一部门经理月薪1万元，拟发年终奖25万元。则每月工资适用的税率是20%，年终奖适用的税率是25%。

    每月工资收入应纳个人所得税（计算时只考虑扣除1600元）1305元，年终奖收入应纳个人所得税61125元。

    这种情况就可以考虑降低年终奖，将一部分奖金并入当月工资，降低年终奖的适用税率。

    如果变更为年终奖20万元，将另外5万元分十个月并入当月工资，即有十个月的月薪为1.5万元。

    则年终奖收入应纳个人所得税39625元，另十个月的工资收入应纳个人所得税2305元。

    节税效益=61125-[39625+(2305-1305)*10]=11500元。