受中国会计视野高岩同学的启示，恰好周五和周六在总局培训中心和几位专家一起给全国城商行、农信社和地方性股份制银行的财税人员集中进行税务培训，也和一线财税工作人员做了现场交流。发现大家对财税【2012】5号文有关贷款损失准备扣除的理解有明显不同，很容易受到传统会计处理习惯的干扰和影响。培训会议的组织者王禹老师也请我对此做进一步分析，因此在这里和大家共同分析。
　　马林银行：2010年首次计提贷款损失储备金，2010年年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是10亿元，当年依据会计口径账面计提准备金3000万元(贷方发生额)，2010年实际发生贷款损失为700万元，后全部获得税务机关审批税前扣除。则2010年度企业所得税汇算清缴时涉及的调整事项为：
　　1、2010年实际发生呆帐损失在会计上冲减贷款损失准备700万元(借记)，会计上该处理不影响损益。2010年底在考虑了此前冲销呆账的基础上，按照会计口径确定贷款损失准备金3000万元(贷方)，贷款损失准备的年末会计余额是2300万元。
　　2、准予当年依据税收规定计算的税前扣除的贷款损失准备金=10亿*1%-0万=1000万元，没有考虑实际呆账损失前税收上准备金的保留余额是1000万元，税收上确认的700万元都在准备金范围之内，不再重复扣除。
　　【提示】由于会计上计提准备金确认的会计损失是是3000万元，税收上允许扣除的准备金和呆账损失是1000万元，综合考虑的纳税调整是调增2000万元。此时，在税收上2010年年底损失准备的保留余额是1000-700万元=300万元。
　　马林银行：2011年度，2011年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额是26亿元，会计计提准备金8000万元，2011年度依据国税总局2010年25号公告专项申报扣除的贷款损失为7000万元；会计上核销的呆帐损失也是7000万元(备抵法)，则马林银行2011年度企业所得税年度纳税申报时涉及的调整事项为：
　　1、会计计提的准备金8000万元(发生额)，贷款损失准备余额是2300-7000+8000=3300。会计上进入损益的损失时8000万元。
　　2、准予当年依据税收规定计算的税前扣除的贷款损失准备金=26亿*1%-300万=2300万元。实际发生呆账损失7000万元，必须先冲减已在税前扣除的损失准备余额2600万元，实际扣除4400万元，准备金连同呆账一共扣除6700万元
　　【提示】会计确认损失8000万元，税收确认损失6700万元。综合考虑的纳税调整是调增1300万元。此时，税收上2011年年底损失准备的保留余额是0万元。