国家税务总局公告2018年第28号
为加强企业所得税税前扣除凭证管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，现予以发布。
特此公告。
国家税务总局
2018年6月6日
企业所得税税前扣除凭证管理办法
第一条 为规范企业所得税税前扣除凭证(以下简称"税前扣除凭证")管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称"企业所得税法")及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等规定，制定本办法。
第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。
第三条 本办法所称企业是指企业所得税法及其实施条例规定的居民企业和非居民企业。
第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生；合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定；关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
第五条 企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。
第六条 企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。
第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。
第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
第九条 企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称"应税项目")的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
【房地产财税网提示】2019年4月1日国家税务总局12366纳税服务平台《小微企业普惠性税收减免政策100问》。
2. 如何理解增值税按次纳税和按期纳税？
答：按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过10万元(按季纳税的小规模纳税人，为季度销售额未超过30万元，下同)的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。
第十条 企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。
企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。
第十一条 企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。
第十二条 企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票(以下简称"不合规发票")，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证(以下简称"不合规其他外部凭证")，不得作为税前扣除凭证。
第十三条 企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。
第十四条 企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料)；
(二)相关业务活动的合同或者协议；
(三)采用非现金方式支付的付款凭证；
(四)货物运输的证明资料；
(五)货物入库、出库内部凭证；
(六)企业会计核算记录以及其他资料。
前款第一项至第三项为必备资料。
【房地产财税网注】《企业信息公示暂行条例(2024修订)》(国务院令第777号)第十八条规定，企业未按照本条例规定的期限公示年度报告或者未按照市场监督管理部门责令的期限公示有关企业信息的，由县级以上市场监督管理部门列入经营异常名录，并依法给予行政处罚。企业因连续2年未按规定报送年度报告被列入经营异常名录未改正，且通过登记的住所或者经营场所无法取得联系的，由县级以上市场监督管理部门吊销营业执照。
《企业经营异常名录管理暂行办法》(国家工商行政管理总局令第68号)第十条 被列入经营异常名录的企业自列入之日起3年内依照《企业信息公示暂行条例》规定履行公示义务的，可以向作出列入决定的工商行政管理部门申请移出经营异常名录。
工商行政管理部门依照前款规定将企业移出经营异常名录的，应当作出移出决定，并通过企业信用信息公示系统公示。移出决定应当包括企业名称、注册号、移出日期、移出事由、作出决定机关。
第十一条 依照本办法第六条规定被列入经营异常名录的企业，可以在补报未报年份的年度报告并公示后，申请移出经营异常名录，工商行政管理部门应当自收到申请之日起5个工作日内作出移出决定。
第十二条 依照本办法第七条规定被列入经营异常名录的企业履行公示义务后，申请移出经营异常名录的，工商行政管理部门应当自收到申请之日起5个工作日内作出移出决定。
第十三条 依照本办法第八条规定被列入经营异常名录的企业更正其公示的信息后，可以向工商行政管理部门申请移出经营异常名录，工商行政管理部门应当自查实之日起5个工作日内作出移出决定。
第十四条 依照本办法第九条规定被列入经营异常名录的企业，依法办理住所或者经营场所变更登记，或者企业提出通过登记的住所或者经营场所可以重新取得联系，申请移出经营异常名录的，工商行政管理部门应当自查实之日起5个工作日内作出移出决定。
第十五条 工商行政管理部门应当在企业被列入经营异常名录届满3年前60日内，通过企业信用信息公示系统以公告方式提示其履行相关义务；届满3年仍未履行公示义务的，将其列入严重违法企业名单，并通过企业信用信息公示系统向社会公示。
第十五条 汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。
第十六条 企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
第十七条 除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。
第十八条 企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称"应税劳务")发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
第十九条 企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。
第二十条 本办法自2018年7月1日起施行。
国家税务总局2018年第三季度政策解读现场实录
时 间：2018年8月30日上午9:30
主持人：国家税务总局政策法规司司长 罗天舒
嘉 宾：国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱
[ 罗天舒 ]
当前，税前扣除凭证种类多、源头广、情形多。为了加强企业所得税税前扣除凭证的管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。下面，请刘宝柱副司长为我们解读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，并回答提问。[ 2018-08-30 10:14 ]
[ 刘宝柱 ]
2018年6月，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号发布，以下简称《办法》)。为了更好地方便纳税人和各级税务机关理解和执行《办法》，现简要讲解如下：
(一)制定背景
企业所得税法第八条规定，“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”由于企业支出种类多样、形式各异，为此企业所得税法及其实施条例对税前扣除的范围、标准等内容进行了规定。但是，在税前扣除凭证管理方面，则主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行。[ 2018-08-30 10:15 ]
[ 刘宝柱 ]
如《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》(国税发〔2008〕88号)第二条规定，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据；《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发〔2009〕114号)第六条规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除；《国家税务总局〈关于进一步加强普通发票管理工作的通知〉》(国税发〔2008〕80号)第八条规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销，等等。这些规定虽可解决一些日常管理问题，但较为分散，系统性和针对性不强，容易产生认识分歧，带来执行争议。随着税收管理要求的提高，尤其是发票管理的日益信息化，为进一步优化营商环境，规范税收执法，维护纳税人权益，国家税务总局制定了《办法》。[ 2018-08-30 10:17 ]\
[ 刘宝柱 ]
(二)制定基础
1.随着社会经济的不断发展，企业所得税管理面临着新的管理环境。一是税务机关贯彻落实“放管服”改革有关要求，不断深化简政放权，取消行政审批，创新监管方式；二是在税务机关加强纳税人权益保护的同时，纳税人的法治意识不断增强，税法遵从度不断提高；三是多措并举提高纳税服务水平，着力优化营商环境，增强纳税人获得感。
2.2016年5月，“营改增”全面平稳推开，实现了增值税、营业税的统一，实现了发票管理的统一。增值税发票管理新系统，实现了对发票全要素信息自动实时采集、监控和比对，基本覆盖了所有开具发票的纳税人。每一份发票所记载的信息，都能像储户的银行存款信息一样，被系统逐笔实时记录，全程监控，并在税务机关形成集中存贮数据库，夯实了企业所得税税前扣除凭证管理的基础。
3.2016年，金税三期系统在全国范围内投入使用，实现了申报信息、发票信息、登记信息、认定信息等的全面数据集中。通过“互联网+税务”的模式，税务机关不但能够实时、完整、准确地掌握纳税人涉税信息，还可以采集、整理和应用更多的外部涉税信息，并充分利用税收大数据进行对比分析，保证了企业所得税风险管理的顺利实施。[ 2018-08-30 10:20 ]
[ 刘宝柱 ]
(三)预期目标
一是增强管理确定性；二是实现政策与征管的有效衔接；三是减少税企争议；四是优化营商环境；五是实现多税种联动管理，特别是与增值税的联动管理和发票风险管理。
(四)起草理念
1.该放的放开
《办法》在非增值税登记纳税人、非增值税应税项目、个人小额零星交易、境外交易、企业费用分摊等方面，明确收款证明、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证。既可以减轻纳税人的办税负担，又可以减轻基层税务机关代开发票的工作负担。
2.该管的管住
《办法》规定，交易对方为增值税登记纳税人必须以发票作为税前扣除凭证,未取得发票或者取得不合规发票的不得进行税前扣除。体现了在“放”的同时，也不断加强企业所得税税前扣除凭证管理、增值税发票风险管理，力求通过税种联动、发票联动，努力形成工作合力。
3.该服务的服务到位
《办法》就税前扣除凭证的种类、内容、不合规凭证处理、境外费用凭证要求等方面进行了详细规定，使企业在加强自身财务管理和内控管理时，有的放矢，制定符合税收规定的防范措施，减少纳税风险。[ 2018-08-30 10:22 ]
[ 刘宝柱 ]
(五)起草思路
1.境内
关于境内支出，《办法》对税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开换开要求等方面都进行了详细规定，既有原则性要求，又有具体性指引，有利于引导企业规范和强化自身财务管理和内控管理，降低税收风险。
2.境外
关于境外支出，考虑到境外不同国家、地区的税收法律、征管制度各不相同，税前扣除凭证无法一一列举和明确，《办法》第十一条对境外支出税前扣除凭证的管理，从原则上进行了规定，企业以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证作为税前扣除凭证。[ 2018-08-30 10:23 ]
[ 刘宝柱 ]
(六)主要内容
1.条款概览
《办法》共分二十条，2400字。从统一认识、易于判断、便于操作出发，对制定依据(第一条)、税前扣除凭证概念(第二条)、适用范围(第三条)、税前扣除凭证管理基本原则(第四条至第七条)、税前扣除凭证种类(第八条)、基本情形税务处理(第九条至第十二条)、特殊情形税务处理(第十三条至第十九条)、执行时间(第二十条)做出了系统性规定。
2.主要原则
打通了“不合规外部凭证不得作为税前扣除凭证——换开合规外部凭证——因特殊原因不能换开——具有相应资料可以证实支出真实性——允许扣除”这一税前扣除管理流程，既兼顾了征管效率，又尊重了客观实际，还贯彻了诚信理念，切实有效保障了纳税人的正当权益。
3.适用范围
《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。[2018-08-30 10:24 ]
[ 刘宝柱 ]
(七)具体解读
1.概念和分类
《办法》第二条规定了税前扣除凭证的概念，这是企业所得税首次对税前扣除凭证的概念和内涵进行明确。企业所得税法对税前扣除提出了支出要实际发生、要与取得的收入相关且具有合理性等原则性要求，税前扣除凭证是这些要求的直观体现。
《办法》第八条规定了税前扣除凭证的分类，旨在为纳税人提供实际操作指引，消除以往“发票是唯一税前扣除凭证”的理解误区。企业经营活动的多样性决定了税前扣除凭证的多样性，如企业支付给员工工资，工资表等会计原始凭证作为内部凭证可以用于税前扣除；发票是主要的外部凭证，但不是唯一的税前扣除凭证。外部凭证包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
企业很多业务支出，许多情况下还需要内部凭证与外部凭证联合佐证，方可证实其真实性，如企业的折旧，不但需要购置时的外部凭证发票，还需要内部凭证折旧提取明细账。[ 2018-08-30 10:24 ]
[ 刘宝柱 ]
2.基本原则
由于税前扣除凭证难以一一列示，通过明确管理原则，有利于消除争议，确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。税前扣除凭证在管理中应当遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。合法性和关联性是核心，只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定，并与支出相关联且有证明力时，才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。
3.税前扣除与税前扣除凭证的关系
税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时，扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。[ 2018-08-30 10:24 ]
[ 刘宝柱 ]
4.取得税前扣除凭证的时间要求
企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证。因此，《办法》规定了企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。
5.税前扣除凭证与相关资料的关系
企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料，在某些情形下，则为支出依据，如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，企业也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。
在某些情形下，企业发生的支出不会伴生合同协议，而是支出依据，企业也应将这类资料留存备查。如法院判决企业支付违约金而出具的判决文书就是一种比较典型的支出依据。[ 2018-08-30 10:25 ]
[ 刘宝柱 ]
6.境内支出的税前扣除凭证管理要求
(1)增值税应税项目
A.对方为已办理税务登记的增值税纳税人。企业支出以对方开具的发票作为税前扣除凭证。也就是，凡对方能够开具增值税发票的，必须以发票作为扣除凭证。以往一些企业(如银行)用利息单代替发票给予企业，而没有按照规定开具发票，本公告发布后，必须统一按照规定开具发票。否则，相关企业发生的利息，将无法税前扣除。
B.对方为无需办理税务登记的单位。企业与一些单位发生交易，这些交易虽为应税劳务，但这些单位无需办理税务登记，无法日常开具增值税发票，此种情形，可以用代开发票或收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。如从政府机关、团体收购废旧物资，这些单位无法开具增值税发票，要么代开，要么以收款凭证即可作为税前扣除凭证。[ 2018-08-30 10:25 ]
[ 刘宝柱 ]
C.对方为个人且从事小额零星经营业务，即企业与个人发生交易，且与该个人应税交易额未超过增值税相关政策规定起征点的，企业支出可以税务机关代开的发票或者收款凭证以及内部凭证作为税前扣除凭证。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则、《财政部税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》(财税〔2017〕76号)等政策规定，小额零星经营业务可按以下标准判断：按月纳税的，月销售额不超过3万元；按次纳税的，每次(日)销售额不超过300-500元(具体标准按照各省有关部门规定执行)。但是，如果个人销售额超过上述规定，相关支出仍应以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。[ 2018-08-30 10:25 ]
[ 刘宝柱 ]
(2)非增值税应税项目
企业在境内发生的不属于应税项目的支出，如企业按照规定缴纳的政府性基金、行政事业性收费、税金、土地出让金、社会保险费、工会经费、住房公积金、公益事业捐赠支出、向法院支付的诉讼费用等，一般情况下按以下规定处理：
A.对方为单位。企业以对方开具的发票以外的其他外部凭证，如财政票据、完税凭证、收款凭证等作为税前扣除凭证。
B.对方为个人。企业以内部凭证作为税前扣除凭证。
7.未取得合规税前扣除凭证的补救措施
企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：[ 2018-08-30 10:26 ]
[ 刘宝柱 ]
(1)能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。
(2)因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。
(3)未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
8.以前年度支出的税务处理
由于一些原因(如购销合同、工程项目纠纷等)，企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。[ 2018-08-30 10:26 ]
[ 刘宝柱 ]
税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生年度税前扣除。否则，该支出不得在发生年度税前扣除，也不得在以后年度追补扣除。[ 2018-08-30 10:26 ]
[ 罗天舒 ]
谢谢刘司长的解读。下面是提问环节。有请国家税务总局宁夏自治区税务局分会场的同志提问。[2018-08-30 10:27 ]
[ 现场观众 ]
刘司长好！我是来自国家税务总局银川市税务局的××。请问刘司长，有些企业会发生一些不属于增值税应税项目的支出，比如给消费者个人的小额电子红包或优惠券，这些支出难以取得对方出具的收款凭证或其他凭证，请问该如何处理？[ 2018-08-30 10:27 ]
[ 刘宝柱 ]
谢谢你的提问。为支持企业创新与发展，《办法》对不属于增值税应税项目的税前扣除凭证管理具有一定的弹性。《办法》规定,对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证，未坚持要求企业取得个人出具的收款凭证或其他凭证。但是，内部凭证的填制和使用企业仍须符合国家会计法律、法规等相关规定,在弹性管理的同时，也体现了税前扣除凭证管理的规范性特征。[ 2018-08-3010:28 ]
[ 罗天舒 ]
请宁夏税务局分会场的同志继续提问。[ 2018-08-30 10:28 ]
[ 现场观众 ]
大家好！我是来自××股份有限公司的××。请问刘司长，这个办法是自2018年7月1日执行，那以前年度或者2018年上半年发生事项能否按照《办法》执行？[ 2018-08-30 10:28 ]
[ 刘宝柱 ]
谢谢你的提问。《企业所得税税前扣除凭证管理办法》自2018年7月1日起施行。从有利于纳税人原则考虑，在此之前发生尚未处理的相关涉税问题,如果各地根据总局要求有具体规定的，可按规定执行；没有规定的，建议按照此办法执行。[2018-08-30 10:29 ]
[ 罗天舒 ]
谢谢刘司长的解读和回答。
关于《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》的解读
2018年06月07日 来源：国家税务总局办公厅
近日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(以下简称《办法》)。现解读如下：
一、出台背景
2008年,《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称“企业所得税法”)及其实施条例统一并规范了税前扣除范围和标准，但是未对税前扣除凭证做出系统规定和具体解释，征管实践中主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则以及国家税务总局制定的税收规范性文件执行，存在管理规定较为分散、征纳双方认识存在分歧等情况。为了加强企业所得税税前扣除凭证(以下简称“税前扣除凭证”)管理，规范税收执法，优化营商环境，国家税务总局制定了《办法》。
二、主要意义
税前扣除凭证种类多、源头广、情形多，《办法》从统一认识、易于判断、利于操作出发，对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、基本情形税务处理、特殊情形税务处理等予以明确。与此同时，《办法》始终贯穿了“放管结合，优化服务”的理念，对于深入贯彻税务系统“放管服”改革精神将起到积极促进作用。一是《办法》明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是《办法》在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，《办法》规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。
三、主要内容
(一)适用范围
《办法》适用的纳税人主体为企业所得税法及其实施条例所规定的居民企业和非居民企业。
(二)基本原则
由于税前扣除凭证难以一一列示，通过明确管理原则，有利于消除争议，确保纳税人和税务机关共同遵循、规范处理。税前扣除凭证在管理中应当遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是基础，若企业的经济业务及支出不具备真实性，自然就不涉及税前扣除的问题。合法性和关联性是核心，只有当税前扣除凭证的形式、来源符合法律、法规等相关规定，并与支出相关联且有证明力时，才能作为企业支出在税前扣除的证明资料。
(三)税前扣除凭证与税前扣除的关系
税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时，扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。
(四)税前扣除凭证与相关资料的关系
企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料，在某些情形下，则为支出依据，如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证，但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料，企业也应按照法律、法规等相关规定，履行保管责任，以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。
(五)税前扣除凭证的种类
根据税前扣除凭证的取得来源，《办法》将其分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业根据国家会计法律、法规等相关规定，在发生支出时，自行填制的用于核算支出的会计原始凭证。如企业支付给员工的工资，工资表等会计原始凭证即为内部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，取得的发票、财政票据、完税凭证、分割单以及其他单位、个人出具的收款凭证等。其中，发票包括纸质发票和电子发票，也包括税务机关代开的发票。
(六)取得税前扣除凭证的时间要求
企业应在支出发生时取得符合规定的税前扣除凭证，但是考虑到在某些情形下企业可能需要补开、换开符合规定的税前扣除凭证，为此，《办法》规定了企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得符合规定的税前扣除凭证。
(七)外部凭证的税务处理
企业在规定期限内取得符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，可以按照以下规定处理：
1.汇算清缴期结束前的税务处理
(1)能够补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，相应支出可以税前扣除。
(2)因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以税前扣除。
(3)未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证并且未能凭相关资料证实支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。
2.汇算清缴期结束后的税务处理
(1)由于一些原因(如购销合同、工程项目纠纷等)，企业在规定的期限内未能取得符合规定的发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业主动没有进行税前扣除的，待以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。其中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证的，企业在以后年度凭相关资料证实支出真实性后，相应支出也可以追补至该支出发生年度扣除，追补扣除年限不得超过5年。
(2)税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证，企业自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证或者按照《办法》第十四条规定凭相关资料证实支出真实性后，相应支出可以在发生年度税前扣除。否则，该支出不得在发生年度税前扣除，也不得在以后年度追补扣除。
(八)特殊规定
1.国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)规定的中国铁路总公司及其所属运输企业(含分支机构)自行印制的铁路票据等。
2.企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按国家税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证，如《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》(国家税务总局公告2017年第45号)附件《商品和服务税收分类编码表》中规定的不征税项目等。
四、施行时间
《办法》自2018年7月1日起施行。
吉林省宜林房地产开发有限公司诉国家税务总局长春市税务局第一稽查局行政处理一案再审审查行政裁定书
吉林省高级人民法院行政裁定书(2019)吉行申297号
再审申请人(一审原告，二审上诉人)吉林省宜林房地产开发有限公司，住所地吉林省长春市经济技术开发区。
法定代表人黄珂禹，该公司董事长。
委托代理人刘铁峰，黑龙江龙广律师事务所律师。
委托代理人王立军，吉林秉润律师事务所律师。
被申请人(一审被告，二审被上诉人)国家税务总局长春市税务局第一稽查局(原长春市国家税务局第一稽查局)，住所地吉林省长春市东南湖大路515号。
法定代表人齐海燕，该局局长。
委托代理人王雅萍，该局综合科科长。
委托代理人马庆国，吉林中玖律师事务所律师。
再审申请人吉林省宜林房地产开发有限公司(以下简称宜林公司)因诉被申请人国家税务总局长春市税务局第一稽查局(以下简称市税务局稽查局)行政处理一案，不服长春市中级人民法院(2019)吉01行终17号行政判决，向本院申请再审。本院依法组成合议庭对本案进行了审查，现已审查终结。
宜林公司申请再审称，请求依法撤销一、二审判决；依法撤销市税务局稽查局做出的长国税稽一处[2017]42号税务处理决定；判决市税务局稽查局承担一、二审及再审费用。事实和理由：(一)案涉利息支出有真实合法有效凭据，即项目协议书、借款合同、转账凭证、审计报告，依据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第三十八条、《税收征管法》第十九条规定，应当进行企业所得税税前扣除。(二)一、二审判决认定发票是税前扣除的唯一合法有效凭证是错误的。根据现行法律规定，没有排除用其他合法有效凭证作为税前扣除凭证，发票只是证据之一，不是唯一证据。(三)二审判决承认本案适用《企业所得税法实施条例》第三十八条税前扣除利息，但又认为税务机关有权对合法有效凭据进行细化判断，前后矛盾。二审判决认为案涉利息支出属于增值税项目错误，应为企业所得税。宜林公司税前扣除证据不仅是审计报告，还有其他证据，二审判决认为宜林公司仅依据审计报告扣除是错误的。税务事项通知书只是通知宜林公司取得票据，而不是补开发票，二审混淆两者概念。(四)一、二审及税务处理决定适用法律错误，《税务检查通知书》程序违法，涉案税务处理决定书送达程序违法。
审查中，宜林公司提供三份证据：(2017)浙0205行初85号和(2018)浙02行终135号、(2018)粤0308行初1657号行政判决书，证明送达程序违法，没有给宜林公司陈述、申辩的权利。
市税务局稽查局质证认为，对真实性、合法性、关联性均有异议。三份证据不是原件，不符合证据的法定形式，无法证明真实性。两个案件案情不同，与本案没有关联性。即便是真实有效判决也不一定是合法的。
对宜林公司提供的证据，本院认为三份判决书与本案并非同一案件，不能类比适用，不予采纳。
本院认为，宜林公司向米景轩太原市梗阳实业集团有限公司(以下简称梗阳公司)、张旭支付借款利息，梗阳公司、张旭应当就收到的借款利息缴纳营业税，宜林公司应当扣除的税种是企业所得税。双方当事人对宜林公司已实际支付借款利息以及该利息属于税前扣除无异议，本案争议的主要焦点是案涉利息税前扣除的合法有效凭证是否仅为发票。
《国家税务总局关于印发<进一步加强税收征管若干具体措施>的通知》第六条规定：“未按规定取得的合法有效凭证不得在税前扣除。”税前扣除的条件是取得合法有效凭证，对于合法有效凭证具体所指问题，双方当事人存在争议。《中华人民共和国税收征管法》第二十一条第二款规定：“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。”《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。”第二十条规定：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。”梗阳公司、张旭收取宜林公司借款利息，应当依法开具发票，宜林公司也应当依法取得发票。在法律有明确规定的情况下，市税务局稽查局认定以发票作为合法有效凭证，于法有据，应予支持。
宜林公司认为项目协议书、借款合同、转账凭证、审计报告、会议账簿等均是合法有效凭证，并以《中华人民共和国企业所得税法》第八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条、《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定为依据。其中，《中华人民共和国企业所得税法》第八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条均是借款利息税前扣除的规定，对此双方当事人并无争议。《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。”该条规定的是纳税人、扣缴义务人根据合法、有效凭证记账，进行核算，而非税前扣除的合法有效凭证是账簿，或是宜林公司所称的审计报告、借款合同等材料。宜林公司的主张无法律依据，不予支持。
对于市税务局稽查局税务处理程序问题，宜林公司一审质证意见是无异议，二审时也未对程序问题提出异议。一、二审均对程序问题进行了审理，并无不当。《税务检查通知书》送达回证和税务检查证出示情况回执、《纳税担保财产清单》、《纳税担保书》均加盖了宜林公司公章，《税务事项通知书》送达回证有宜林公司会计王丽签字，宜林公司主张上述送达程序违法无事实依据。市税务局稽查局对于税收违法案件检查时限的延长履行了报批手续，并不违反法律规定。市税务局稽查局对宜林公司会计王丽做的两份询问笔录均有王丽本人签字，程序合法。案涉税务处理决定书虽为当庭送达，送达程序存在瑕疵，但宜林公司已经实际收到案涉税务处理决定书，而且没有影响其诉讼权利，对送达效力予以确认。
综上，宜林公司的再审申请不符合《中华人民共和国行政诉讼法》第九十一条规定的情形。依照《最高人民法院关于适用<中华人民共和国行政诉讼法>的解释》第一百一十六条的规定，裁定如下：
驳回吉林省宜林房地产开发有限公司的再审申请。
如不服本裁定，可依照《最高人民法院关于适用<中华人民共和国行政诉讼法>的解释》第一百一十七条的规定，向人民检察院申请抗诉。
审 判 长 郭 岩
审 判 员 杨 迪
审 判 员 孙慧源
二〇一九年十月三十一日
法官助理 张红梅
书 记 员 张佩齐
