上市公司：众兴菌业(002772)
审计机构：中审众环会计师事务所
关键审计事项：收入确认
事项描述
众兴菌业在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时或在合同履约期间确认收入，客户取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
鉴于众兴菌业所处行业特点及收入确认环节存在的固有风险。收入是关键业绩指标之一，公司主要从事食用菌的生产与销售，营业收入确认是否恰当对众兴菌业经营成果产生很大影响。基于此我们将收入确认识别为关键审计事项。
审计应对
1.评价管理层与销售和收款相关的内部控制的设计和运行有效性；
2.选取样本检查销售合同，识别合同并判断众兴菌业销售商品的履约义务，评价众兴菌业的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
3.就本年记录的收入交易选取样本，核对销售合同、出库单、发货单、发票及其他支持性文件，评价相关收入确认是否符合众兴菌业收入确认的会计政策，检查客户回款账户及金额是否存在重大异常；
4.对本期销售中重要客户进行独立函证，包括销售品种、数量、交易金额以及往来余额；
5.针对资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单、发货单、发票及其他支持性文件以进行截止性测试，评价收入是否被记录于恰当的会计期间。
上市公司：雪榕生物(300511)
审计机构：安永华明会计师事务所
关键审计事项一：食用菌销售收入确认
事项描述
贵集团的食用菌销售业务通常仅包括转让商品的履约义务，在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。考虑到贵集团所处行业的特点，食用菌销售收入确认存在重大错报风险，因此我们将食用菌销售收入确认认定为关键审计事项。
审计应对
我们执行的审计程序包括：了解、评价并测试贵集团与收入确认相关的内部控制的设计及执行；获取主要的销售合同，识别与商品控制权转移相关的合同条款与条件，了解并评价不同业务模式下收入确认的时点是否符合企业会计准则的要求；通过抽查销售订单、发货单、对账单及运单等原始单据进行了细节测试，并对收入执行了分析程序；我们抽样向客户函证了收入金额，并就未回函部分执行替代测试；我们还抽样选取若干客户进行实地及视频走访，与客户进行了访谈并抽查了客户汇款的记录及付款账号信息，将其与贵集团的记录进行比对；我们执行销售截止性测试，并查看应收账款的期后回款情况；利用数字化审计的工具，对业务系统的数据与财务系统的数据进行逐一核对。
此外，我们还评估了贵集团于财务报表附注中的相关披露的恰当性。
关键审计事项二：非流动资产减值测试
事项描述
2023年，贵公司及贵公司部分子公司经营亏损或经济绩效低于预期，包括相关固定资产、在建工程、使用权资产、无形资产及长期待摊费用在内的资产组存在减值迹象，贵集团对存在减值迹象的资产组进行减值测试，并按照公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值中的较高者估计资产组的可收回金额。在确定预计未来现金流量现值时，管理层需要对未来收入增长、利润率及折现率等作出重大判断和估计；在确定公允价值减去处置费用后的净额时，需要以获取的最佳信息为基础并参考同行业类似资产的最近交易价格等进行估计。相关假设和估计将影响对资产组是否存在减值的判断，在这一过程中，贵公司聘请了外部评估专家协助其工作。于2023年12月31日，贵集团和贵公司存在减值迹象的资产组涵盖的非流动资产账面价值合计分别为人民币1,792,840千元和人民币99,996千元，对合并及公司财务报表总资产而言金额重大，因此我们将涉及相关资产组的非流动资产减值测试认定为关键审计事项。
审计应对
我们执行的审计程序包括：评价贵集团对非流动资产减值迹象的判断；评价贵集团对资产组的认定，检查贵集团对于相关资产组未来现金流量现值的估计，包括贵集团估计的收入增长率、利润率及折现率等，分析期后实际经营情况，并结合相关资产组历年实际收入和利润情况及同行业食用菌生产企业公开财务数据等与贵集团的假设和估计进行比较；邀请内部估值专家评价贵集团使用的评估方法、折现率等参数，并协助检查公允价值及预计处置费用确定的依据，复核评估方法、估值方法和关键评估、估值参数并评价其合理性；评价贵集团聘请的独立评估师的胜任能力、专业素质和客观性；与独立评估师就评估过程、方法及重要假设进行沟通并评估其合理性。
此外，我们还评估了贵集团于财务报表附注中的相关披露的恰当性。
上市公司：华绿生物(300970)
审计机构：致同会计师事务所
关键审计事项一：食用菌销售收入的确认
事项描述
公司主要从事食用菌种植、加工及批发业务。公司主要客户是经销商，以货物控制权转移到客户作为销售收入确认时点。考虑到公司所处行业的特点，食用菌销售收入确认可能存在重大错报风险。因此，我们将其作为关键审计事项。
审计应对
2023年度财务报表审计中，我们主要执行了以下程序：
(1)了解及评价了华绿生物公司与销售收入确认有关的内部控制设计，并测试了关键控制执行的有效性。
(2)结合产品类别、主要业务客户等，对本年销售收入及毛利率变动情况进行分析，关注是否存在异常波动情况。
(3)通过抽样检查销售合同、了解行业惯例及对管理层的访谈，对与销售收入确认时点进行了分析评估，评价华绿生物公司的销售收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求。
(4)就记录的销售收入交易选取样本，核对发票、销售合同、出库单及其他支持性文件，评价相关销售收入确认是否符合华绿生物公司销售收入确认的会计政策。
(5)对资产负债表日前后的销售收入，选取样本，核对销售合同、出库单及其他支持性文件，以评价销售收入是否被记录于恰当的会计期间。
(6)抽样检查了临近各资产负债表日执行的重要销售收入，以发现是否存在异常的定价、结算、发货、退货、换货或验收条款，对期后实施了特定的检查，以发现是否存在改变或撤销销售订单、退款、大额销售收入冲回等情况。
(7)使用积极式函证方式对重大、新增客户的业务执行交易函证，通过工商信息网检查客户的注册地址与发函地址核对，复核函证信息是否准确。
(8)对2023年度新增大额客户，实施访谈、检查工商信息，股权穿透等延伸审计程序。
关键审计事项二：固定资产账面价值
事项描述
考虑到公司所处行业的特点，固定资产占资产总额的比例较高。固定资产可能存在重大错报风险。因此，我们将固定资产账面价值确定为关键审计事项。
审计应对
2023年度财务报表审计中，我们主要执行了以下程序：
(1)了解及评价了华绿生物公司与固定资产确认有关的内部控制设计，并测试了关键控制执行的有效性。
(2)对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。
(3)对于在建工程转入的固定资产，检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。
(4)抽盘监盘重要的固定资产，实地勘察固定资产，并与账面记录的实物资产交叉核对，关注是否存在闲置的固定资产以及已报废未处理的固定资产。
(5)检查华绿生物公司计提固定资产减值准备的依据是否充分，对减值迹象的识别及与可收回金额计算相关的重要假设的预计是否合理，会计处理是否正确。
(6)对本期在建工程的工程进度、付款情况、开票情况等进行函证，并实施访谈程序。
上市公司：万辰集团(300972)
审计机构：中审众环会计师事务所
关键审计事项一：收入确认
事项描述
量贩零食业务主要销售模式为加盟商客户销售、直营门店销售、批发销售等。
金针菇及真姬菇等食用菌的生产和销售业务，主要采用经销商模式进行销售，业务通常仅包括转让商品的履约义务，在客户取得相关商品控制权的时点将分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入。
我们认为营业收入是万辰集团财务报表中关键业绩指标，从而存在管理层为了达到特定经营目标而操纵收入的固有风险，因此我们将营业收入的确认作为关键审计事项。
审计应对
针对收入确认存在的风险，我们执行了以下措施获取审计证据：
1、了解、评估、测试了管理层制定的收入确认政策与收入相关内部控制制度运行的有效性，选取样本，检查关键销售合同以识别相关条款。
2、评价公司的收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求。
3、利用IT专家的工作对于财务报告相关的信息系统的一般控制、业务流程在系统中的管理、数据分析进行测试。
4、按不同的销售渠道收入执行审计程序:①对于直营门店收入审查了直营门店销售数据、直营门店第三方支付平台资金流水等资料；对门店实地走访并对门店收入、盘点、收款等内控进行测试。②对于加盟商客户、量贩零食批发销售收入审查了销售合同、物流单据、验收单据、银行回款等资料。③对于金针菇及真姬菇等食用菌的生产和销售业务，抽查主要经销商销售明细账，与发货单、销售发票、出库单等核对，抽查物流系统中销售数量及销售金额与财务记载核对分析，抽查主要经销商回款情况，检查银行回单等是否与账面记载一致。
5、执行分析性复核程序，审查收入金额是否出现异常的情况。包括：分月收入、成本、毛利率波动分析，销售额变动分析、回款等分析性程序。
6、对主要客户选取样本执行函证程序。
关键审计事项二：存货可变现净值
事项描述
存货采用成本与可变现净值孰低计量。管理层按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值。由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断，我们将存货可变现净值确定为关键审计事项。
审计应对
针对存货可变性净值，我们执行了以下措施获取审计证据：
1、了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
2、针对管理层以前年度就存货可变现净值所作估计，复核其结果或者管理层对其作出的后续重新估计；
3、选取项目评价存货估计售价的合理性，复核估计售价是否与市场销售价格、历史数据等一致；
4、评价管理层就存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费所作估计的合理性；
5、测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
6、结合存货监盘，识别是否存在库龄较长、产量下降、生产成本或售价波动、技术或市场需求变化等情形，评价管理层就存货可变现净值所作估计的合理性；
7、检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。
上市公司：亚盛集团(600108)
审计机构：大信会计师事务所
关键审计事项一：农产品销售收入确认
事项描述
贵公司对合同约定送货上门的客户，以客户收到货物作为控制权转移的时点，即公司以发出货物并送达客户后确认收入；合同约定上门自提的客户，以发出货物作为控制权转移的时点，即公司以开出发货单且客户已提取货物时确认收入。
由于收入是贵公司的关键业绩指标之一，并鉴于贵公司所处行业特点及收入确认环节存在的固有风险，我们将贵公司农产品销售收入确认确定为关键审计事项。
审计应对
针对农产品销售收入确认，我们实施的审计程序主要包括：
①了解和评价管理层与农产品销售收入确认相关的内部控制的设计，并测试了关键控制运行的有效性；
②结合收入类型对收入和成本执行分析程序，分析毛利率变动情况，复核收入的合理性；
③计算应收账款周转率和存货周转率，判断公司资产周转情况，并与往年数据或同行业数据对比分析，判断是否存在异常；
④检查主要客户销售合同，识别与商品控制权相关的风险和报酬转移条款，评价收入确认是否符合企业会计准则的要求；
⑤选取样本，检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、出库单、过磅单、签收记录等；
⑥对主要客户进行函证，包括期末应收账款的余额以及本期交易发生额；对主要客户、新增客户和自然人客户的回款情况进行检查；
⑦选取资产负债表日前后的收入确认交易样本执行截止性测试，评价收入是否被记录于恰当的会计期间。
关键审计事项二：应收账款坏账准备的计提
事项描述
由于应收账款金额重大，且管理层在确定应收款项坏账时做出了重大判断，因此我们将应收账款坏账准备的计提作为关键审计事项。
审计应对
针对应收账款坏账准备的计提，我们实施的审计程序主要包括：
①了解、评估及测试与应收账款日常管理及期末可回收金额评估相关的内部控制；
②通过查阅销售合同、检查以往应收账款的回收情况、与管理层沟通等程序了解和评价管理层对应收账款坏账准备计提的会计估计是否合理；
③复核管理层对应收账款坏账准备计提的相关考虑及客观证据，评估管理层是否充分识别已发生信用减值的项目；
④对于单项评估计提坏账准备的应收账款，复核管理层对预期可获得的现金流量做出估计的依据及合理性；
⑤取得管理层按照信用风险特征编制的应收账款账龄表，复核账龄划分的准确性，复核预期信用风险损失计提比例是否恰当；
⑥选取样本对应收账款进行函证。
上市公司：新农开发(600359)
审计机构：大信会计师事务所
关键审计事项一：收入确认
事项描述
产品销售收入是新农开发经营和考核的关键业绩指标之一，确定商品控制权是否转移涉及新农开发管理层的判断，因此，我们将新农开发收入确认确定为关键审计事项。
审计应对
我们对收入确认实施的重要审计程序包括：
(1)对销售与收款内部控制循环进行了解并执行穿行测试，并对客户收入确认等重要的控制点执行了控制测试；
(2)检查主要客户与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、销售发票、装车单、出库单、发货单、报关单、皮棉结算清单等，对与产品销售收入确认有关的控制权转移时点进行了分析评估，评价收入确认是否符合企业会计准则的规定；
(3)结合产品类型对收入以及毛利情况执行分析，判断本期收入金额是否出现异常波动的情况；
(4)按照抽样原则选择客户样本，询证应收账款情况及销售情况；
(5)对营业收入执行截止测试，核实收入确认是否记录在正确的会计期间。
关键审计事项二：存货跌价准备
事项描述
存货跌价准备对财务报表影响重大，且涉及管理层的重大判断和估计，因此我们将存货跌价准备确定为关键审计事项。
审计应对
我们对存货跌价实施的重要审计程序包括：
(1)了解、评价并测试了新农开发与存货跌价准备计提相关的内部控制；
(2)分析存货的库龄及周转情况；
(3)对存货实施监盘及函证程序，检查存货的数量及状况；
(4)复核管理层存货跌价准备的计算过程，评价新农开发的存货跌价准备计提方法是否符合《企业会计准则》的规定，分析相关假设的合理性，评估新农开发在存货跌价测试中使用的相关参数是否合理，尤其是未来售价。
上市公司：新赛股份(600540)
审计机构：天健会计师事务所
关键审计事项一：收入确认
事项描述
由于营业收入是新赛股份公司关键业绩指标之一，可能存在新赛股份公司管理层(以下简称管理层)通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，因此，我们将收入确认确定为关键审计事项。
审计应对
(1)了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
(2)检查主要的销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
(3)对营业收入及毛利率按月度、产品、客户等实施实质性分析程序，识别是否存在重大或异常波动，并查明波动原因；
(4)以抽样方式检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、开票通知单、销售发票、出库单、发货单等；
(5)对主要客户进行电话询问，了解并核实交易背景，判断主要客户的采购规模是否与其自身的经营规模相匹配；
(6)结合应收账款函证，以抽样方式向主要客户函证报告期销售额；
(7)以抽样方式对资产负债表日前后确认的营业收入实施截止测试，评价营业收入是否在恰当期间确认；
(8)检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。
关键审计事项二：存货可变现净值
事项描述
资产负债表日，存货采用成本与可变现净值孰低计量，按照单个存货成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。管理层在考虑持有存货目的的基础上，根据历史售价、实际售价、合同约定售价、相同或类似产品的市场售价、未来市场趋势等确定估计售价，并按照估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定存货的可变现净值。
由于存货金额重大，且确定存货可变现净值涉及重大管理层判断，我们将存货可变现净值确定为关键审计事项。
审计应对
针对存货可变现净值，我们实施的审计程序主要包括：
(1)了解与存货可变现净值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；
(2)复核管理层以前年度对存货可变现净值的预测和实际经营结果，评价管理层过往预测的准确性；
(3)以抽样方式复核管理层对存货估计售价的预测，将估计售价与历史数据、期后情况、市场信息等进行比较；
(4)评价管理层对存货至完工时将要发生的成本、销售费用和相关税费估计的合理性；
(5)测试管理层对存货可变现净值的计算是否准确；
(6)结合存货监盘，检查期末存货中是否存在库龄较长、产量下降、生产成本或售价波动、市场需求变化等情形，评价管理层是否已合理估计可变现净值；
(7)检查与存货可变现净值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。
上市公司：北大荒(600598)
审计机构：中审众环会计师事务所
关键审计事项一：土地承包收入的确认
事项描述
土地承包收入金额重大且为公司关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目的或期望而操纵收入确认的固有风险，因此，我们将土地承包收入确认作为关键审计事项。
审计应对
针对土地承包收入的确认，我们执行的审计程序主要包括：
(1)了解与土地发包流程、承包流程、土地承包费收取等相关内部控制，并测试关键内部控制的设计和执行的有效性；
(2)选取样本检查《农业生产承包协议》，识别与土地承包经营权上的风险和报酬转移相关的条款，评价收入确认时点是否符合企业会计准则的要求；
(3)对收入增长、毛利率波动执行分析性复核程序，分析毛利率变动情况，复核收入确认的合理性；
(4)选取样本检查《农业生产承包协议》、收款收据、凭证记录等支持性证据；检查承包费入账日期、土地面积、亩均单价、金额等是否与《农业生产承包协议》、收款收据等一致；
(5)在家庭农场承包户中选取样本实施现场访谈及函证程序。
关键审计事项二：
长期股权投资、其他非流动资产减值的确认
事项描述
考虑到本年计提资产减值准备金额重大，且减值准备的计提是基于管理层的重大判断和估计，特别是对包括折现率和基于未来市场供需情况在内的现金流量的预测，因此，我们将其确定为关键审计事项。
审计应对
针对长期股权投资、其他非流动资产减值的确认，我们执行的审计程序主要包括：
(1)了解公司与长期股权投资、其他非流动资产减值相关的内部控制，并测试关键内部控制的设计和执行的有效性；
(2)复核管理层计提长期股权投资、其他非流动资产减值损失会计估计的合理性，复核相关会计政策的一贯性；
(3)获取资产评估报告，评估管理层聘请的第三方评估专家是否具备所需的胜任能力、专业素养和客观性；
(4)结合其他非流动资产的盘点程序，检查资产的数量、状况，评价其他非流动资产减值计提的合理性；
(5)在本所估值专家协助下，评价资产评估报告使用的评估方法，以及关键假设、折现率等参数的合理性；
(6)执行重新计算程序，复核其计算减值准备金额的准确性；
(7)复核长期股权投资、其他非流动资产减值在财务报告中的相关列报和披露。
上市公司：海南橡胶(601118)
审计机构：天健会计师事务所
关键审计事项一：收入确认
事项描述
公司的业务为生产和销售天然橡胶产品、橡胶衍生品等，天然橡胶产品作为大宗产品，属于期货交易品种之一，兼有农产品、工业品和金融多重属性。由于营业收入是公司的关键业绩指标之一，可能存在海南橡胶公司管理层(以下简称管理层)通过不恰当的收入确认以达到特定目标或预期的固有风险，因此我们将收入确认识别为关键审计事项。
审计应对
(1)了解公司与销售和收款相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性；
(2)检查销售合同，了解主要合同条款或条件，评价收入确认方法是否适当；
(3)检查销售合同，与管理层讨论交易背景及定价方式、交割方式等，以评价管理层对交易实质的认定及会计处理是否恰当；
(4)对营业收入执行分析程序，对各月度的收入、成本、毛利率波动进行分析，识别是否存在重大或异常波动，并查明原因；
(5)选取项目检查相关支持性文件，包括销售合同、销售发票、收货单据等；
(6)结合应收账款函证，选取项目函证销售金额；
(7)实施截止测试，检查收入是否在恰当期间确认；
(8)检查与营业收入相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。
关键审计事项二：商誉减值
事项描述
管理层将商誉结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，相关资产组或者资产组组合的可收回金额按照预计未来现金流量现值或公允价值减去处置费用后净额确定。由于商誉金额重大，且商誉减值测试涉及管理层重大判断，我们将商誉减值确定为关键审计事项。
审计应对
(1)了解与商誉减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性；
(2)复核管理层以前年度对未来现金流量现值的预测和实际经营结果，评价管理层过往预测的准确性；
(3)评价管理层聘用的外部估值专家的胜任能力、专业素质和客观性；
(4)评价管理层在减值测试中使用方法的适当性和一贯性；
(5)评价管理层在减值测试中采用的关键假设的适当性，复核相关假设是否与总体经济环境、行业状况、经营情况、历史经验等相符；
(6)评价管理层在减值测试中使用数据的适当性、相关性和可靠性，并复核减值测试中有关信息的一致性；
(7)测试管理层对预计未来现金流量现值或公允价值减去处置费用后净额的计算是否准确；
(8)检查与商誉减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。
关键审计事项三：关联方及其交易
事项描述
2023年度海南橡胶公司与关联方发生交易的类别较多且金额较大。由于关联方数量多、交易类型多样、交易金额重大，关联交易金额准确性对本年度财务报表影响较大，且披露的完整性对理解和使用财务报表具有较大影响，我们将其确定为关键审计事项。
审计应对
(1)了解公司与识别和披露关联方及关联交易相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制运行的有效性；
(2)获取管理层提供的关联方清单，与通过公开渠道查询的信息进行核对；
(3)获取关联交易相关的董事会决议、股东大会决议，检查关联交易决策权限和程序，检查相关交易是否经过恰当的授权审批；
(4)获取管理层提供的关联方交易发生额和余额明细，实施以下程序：1)与账面记录进行核对；2)选取项目检查与关联交易相关的支持性文件，包括交易合同、实物流转单据、结算资料、银行回单等；3)抽样函证关联方交易发生额和往来余额；4)将关联交易价格与非关联交易价格或市场可比交易价格进行比较，核实关联交易定价公允性；
(5)检查与关联方关系及其交易相关的信息是否已在财务报表中作出充分披露和恰当列报。
