案例五：中加特(2020-5科创板受理，2020-12终止；2023-2主板受理)
三反：
【研发领料的内控问题】
保荐业务现场督导发现，部分研发项目存在取得安标证后继续领料的情况，报告期内涉及金额979.86万元。发行人研发领料存在集中领料的情况，如2019年7月领料434.08万元，占当年研发领料的26.71%。但保荐机构未提供进一步核查所需的资料。督导发现，发行人部分研发材料来自不良品库，报告期内涉及金额46.02万元；发行人部分研发材料来自维修库，2019年涉及金额285.92万元。
请发行人说明：(1)研发项目存在取得安标证后继续领料的原因；(2)研发领料存在集中领料的原因及合理性；(3)研发材料来自不良品库及维修库，归集至研发费用的准确性；(4)针对上述情况，逐项分析说明研发相关的内部控制是否健全有效，成本、费用归集是否准确。
请申报会计师核查并发表意见。
请保荐机构核查说明，公司研发费用金额是否符合科创属性。
回复要点：
(一)研发项目存在取得安标证后继续领料的原因
1、系列化产品研发项目导致某一款产品研发成功后，其他产品需继续研发
发行人研发项目多为系列化产品研发项目，即同一研发项目，包含该系列下的多款产品的研发(其中，同一系列产品是指电压等级、电路拓扑结构、控制系统、功率等级、机座号、安装方式、电机极对数等主要参数有一个或多个参数相同的一类产品；同一款产品是指前述参数完成一致的产品)。
以矿用隔爆型变频调速三相异步电动机研发项目为例，该研发项目于2015年1月立项，包含机座号为355(具体指电机轴的中心距底座高度为355mm)的多款防爆电动机产品的研发。2017年2月，发行人完成6款4极(4极具体指电机具有2对磁极，50Hz工频同步转速为1500r/min)防爆电动机的研发，并取得相应安标证，具体情况如下：
……
完成上述6款产品的研发后，发行人继续进行6极产品(具体指电机具有3对磁极，50Hz工频同步转速为1000r/min)的研发。发行人完成该等6极产品研发后，于2018年7月取得相应安标证，具体情况如下：
……
2、安标证集中取证导致部分产品即使取证仍需进行相关研发活动
为达到降低成本及提高效率的目的，发行人部分情况下会一次进行多个系列产品安标证的集中申办。该情形下在进行产品检验时通常以技术规格指标最高的产品型号进行全项目检验测试，若该型号产品成功通过测试，则其他型号产品只需进行差异性项目检测即可取得安标证。针对该种仅进行差异性项目检测即取得安标证的产品，发行人后续仍需进一步进行部分研发活动，如温升测试、多功率平衡研究及测试等。因而导致即使某一新产品取得安标证，该新产品所属的研发项目继续发生领料的情形。
以10kV隔爆兼本安型高压变频调速一体机研制研发项目为例，发行人集中一次性申办了以下规格型号的安标证：
……
上述规格型号产品检验时仅YJVFG-560S1-4T(1000/10)型号产品进行了全项目检验，其他型号产品则仅进行了差异性项目检验，发行人后续进行了进一步的开发和测试，包括温升测试、多功率平衡研究及测试等。
(二)研发领料存在集中领料的原因及合理性
为提高工作效率，发行人进行产品设计研发时，通常会集中进行各种性能的加载试验以验证各项技术指标，因而导致了集中领料情形的出现。
2019年7月，发行人研发领料434.08万元，金额较大，所对应的主要研发项目如下：
……
由上表可知，报告期内发行人上述研发领料的集中领料均系实际发生且具备合理性。
针对发行人研发费用报告期内存在的集中领料情形，保荐机构及申报会计师在督导期间已向督导组提供相关研发项目的立项书、设计开发方案、领料明细、相关图纸等文件资料。
(三)研发材料来自不良品库及维修库，归集至研发费用的准确性
1、研发材料来自不良品库的原因及合理性
发行人在材料入库或生产过程中会将发现的不良品先调拨至不良品库，由质量部检验后决定是否可以让步接收或报废，针对修复后可使用的经修复后会进行统一管理。
为降低公司成本、提高材料利用率，发行人研发部在新品的研制过程中会选择一些不良品库中不影响重要性能的器件或加工件进行试验，该部分器件虽未用于标准化产品生产，但对研发项目某些参数的验证仍有利用价值，例如矿用隔爆兼本质安全型高压变频调速一体机研发项目于2017年5月在不良品库领用2个高压IGBT，该IGBT系前期生产所领用时在仓库发料过程中发生了轻微磕碰，因而调拨至不良品库，后经过测试电气性能未受损伤，但根据公司相关质量管理规定，该等受损IGBT不能继续用于生产。发行人矿用隔爆兼本质安全型高压变频调速一体机研发项目需领用IGBT进行相关参数验证，因此在不良品库中将该两只高压IGBT领用进行相关试验。
综上，报告期内发行人研发费用中发货仓库中含不良品库具有合理性。
2、研发材料来自维修库的原因及合理性
为方便开展神东煤炭集团的电机维修业务，发行人在神东公司维修中心附近设立维修车间，并设立维修车间材料库(即维修库)。在维修相关产品过程中，发行人会累积一些替换下来的旧件，为提升公司研发实力，节约研发成本，发行人会对替换下来的仍有试验价值的旧件进行修复，修复加工后进行入库，之后用于公司新品的试验和性能对比。
因而发行人研发材料来自维修库具有合理性。
(四)针对上述情况，逐项分析说明研发相关的内部控制是否健全有效，成本、费用归集是否准确
报告期内，发行人建立并实施了《设计和开发控制程序》、《关于鼓励员工合理化建议及申请专利的管理办法》等一系列研发相关内部控制制度，公司根据《企业会计准则》、《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的有关规定，明确了研发费用支出的核算范围，公司各项研发费用归集内部控制流程完善，研发项目从ERP系统及财务核算、实物管理、绩效考评等方面均得到有效管控。
报告期内发行人研发相关的内部控制健全有效，成本、费用归集准确。
