■案例

　　近日，某检查组到一家阀门制造公司进行检查。该公司成立于2000年，经济性质为有限责任公司，是增值税一般纳税人，主要生产阀门及配件通用设备，固定资产3500万元，职工150人，其生产的机电、商贸、钢铁等产品销往全国各地。检查组在对该公司2007年～2008年纳税情况进行检查时，发现了如下疑点：

　　一是“应收账款”账户长期反映贷方余额，只增不减且金额较大，而且有资金流向串户不合理等异常情况。检查组怀疑其可能存在滞后开票，不及时申报纳税的情形。

　　二是“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等收入科目和“管理费用”、“制造费用”等费用类科目中未出现废品、下脚料销售及回收冲减费用等情况。检查组怀疑可能存在账外经营，体外循环，偷逃税款的嫌疑。

　　三是“库存商品”、“原材料”明细账中，材料品种规格较多，有的相互串位，疑其存在以物易物或多抵扣进项税款等情况。

　　对该公司的上述疑点，检查人员进行了认真分析和研究，采取查、看、问、对等检查方法，在了解了该公司工艺流程和生产特点后，把查清问题的切入点放在了产成品仓库上。

　　检查组首先调取了该公司成品仓库保管员记载的账证，把产品出库单存根与财务库存明细账逐笔进行核对，发现仓库账上的产品出库数量大于财务库存明细账上的出库数量。对此问题，检查人员询问了该厂财务人员和仓库保管员，证实该批阀门已发出，于是责令其提交产品购销合同。后来，经过查验，掌握到该企业在2007年～2008年期间，销售给北方某钢铁公司设备处等单位的阀门价值合计503660.20元（含税），按合同约定期限已实现销售，但财务账上并未确认为销售。

　　随后，检查组同时调取了原料仓库保管员处的账证，发现该公司2007年8月购进包装用材料，取得供货方提供的第三方上海某经营部开具的增值税发票一份，申报抵扣税款1931.88元。

　　检查组同时注意到，根据该公司的生产工艺流程，该厂生产过程中一定应有废品、下脚料产生。这些废品、下脚料一般都有回收利用的价值。该厂废料所占比例是投入料的10%左右，其中3%左右可回收利用，其余肯定要销售或调换材料。但该公司账户上并没有反映其情况。于是，检查组到企业的生产车间查看，并找到了公司负责人和车间责任人询问做笔录，他们承认废品、下脚料收入没有入账，也没有申报纳税。最终，该公司的账外收入还是没有逃脱检查人员的法眼，不得不面临补税和罚款的处罚。

　　■分析

　　本案是一个集账外经营、隐瞒销售、进项税金抵扣混乱于一体的复杂案件。检查人员不能只就账查账，要善于开动脑筋，调查研究，采取相应的查账技巧和方法，深入企业仓库、车间，了解其生产经营环节及工艺流程，认真分析企业原材料、产品的特征，对投入量、产出量、销售量、库存量进行比较分析，揭开企业可能存在的问题。同时，检查人员要加大对企业原料、成品仓库的账证检查力度，根据被查单位的实际情况，从企业规模、税负率等方面进行分析比较，及时调整检查方法。