一、119号与59号比较
　　(一)119号：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中,除合并企业股权以外的现金,有价证券和其他资产(以下简称非股权支付额),不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的,经税务机关审核确认,当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：
　　……3.合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。
　　(二)59号：特殊性税务处理规定：1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
　　比较：两者表述虽略有不同，但意思一致，都是以原有计税基础确定，不是直接表述为：原计税基础保持不变。
　　此外，符合特殊性税务处理重组交易各方按本条(一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
　　非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)
　　二、非股权支付计算所得的三种意见
　　(一)计算被合并企业的资产转让所得，调整合并方资产的计税基础。同时计算股东的资产转让所得。
　　(二)计算被合并企业的资产转让所得，调整合并方资产的计税基础。同时计算股东的分配所得。
　　(三)计算股东的股权转让所得，不计算被合并企业的资产转让所得，不调整合并方资产的计税基础。
　　举例(税总所得税司提供案例)：北京的P公司(上市公司)为扩大生产基地，经股东大会决议并报市政府批准，以增发普通股与山东的B公司(未上市股份公司)发行在外的普通股相互交换，吸收合并B公司。B公司合并前资产评估基准日经会计师事务所评估审计，净资产评估增值2800万元(由11200万元增至14000万元)。
　　B公司一法人股东X原持有B公司9.1万股，每股投资成本为5元，在合并中取得P公司的普通股50555股，另外取得11.2元现金作为分数零头股的补偿。假设P公司每股市价为20元。
　　假如上述符合119号文件和59号文件的特殊性税务处理。
　　第一种意见：计算被合并企业的资产转让所得，调整合并方资产的计税基础。同时计算股东的资产转让所得。
　　被合并企业资产转让所得=28000000×11.2÷140000000=2.24元，
　　合并企业取得资产计税基础=11200万元-11.2元+2.24元
　　股东的资产转让所得计算：股东X取得全部交换价值为1011111.2元(50555×20+11.2)，其所放弃的旧股计税成本为455000元(91000×5)，蕴含的增值为556111.2元，与取得的现金补偿相对应的应确认所得6.16元(556111.2×11.2÷1011111.2)。
　　第二种意见：计算被合并企业的资产转让所得，调整合并方资产的计税基础。同时计算股东的分配所得。
　　被合并企业资产转让所得=28000000×11.2÷140000000=2.24元，
　　合并企业取得资产计税基础=11200万元-11.2元+2.24元
　　由于非股权支付11.2元部分确认了资产转让所得，所以分解为转让后分配给股东，股东取得的非股权支付11.2元减除2.4元所得税后的8.8元，视为股息分配不再征税。同时增加新股的计税基础11.2元，即：455000+11.2。
　　第三种意见：计算股东的股权转让所得，不计算被合并企业的资产转让所得，不调整合并方资产的计税基础。
　　股东X取得全部交换价值为1011111.2元(50555×20+11.2)，其所放弃的旧股计税成本为455000元(91000×5)，蕴含的增值为556111.2元，与取得的现金补偿相对应的应确认所得6.16元(556111.2×11.2÷1011111.2)。
　　因此，X股东取得的全部50555股的计税成本为454994.96(455000-11.2+6.16)。P公司接受B公司资产的计税基础为11200万元。