一、间接税继续增长而直接税陷入停滞
在金融危机之后，许多国家的政府仍然有着强烈的资金需求。无论是为经济刺激计划融资，还是逐渐弥补经济震荡带来的资金缺口，多年以来间接税已被证明是产生收入的第一选择，以后仍将如此。
推动从直接到间接税转移的大量的拥护者可以解释这种趋势，如国际货币基金组织(IMF)，经济合作与发展组织(OECD)和欧洲委员会。一些国际研究表明，增值税(VAT)对经济增长产生的影响最小，而企业所得税对经济增长产生负面影响。
促成这种持续的发展的另外一个重要原因在于，在国际税收竞争和经济疲软的背景下，根本不允许征收越来越多的企业或个人所得税。间接税，根据定义是由消费者承担，不依赖于利润，受经济形势影响有限。在这样的背景下，最近的一个研究结果非常惊人：欧盟28个成员国家，他们增加增值税税率的同时，以同样的速度减少企业和个人所得税税率(见图1)。在实践中，我们可以看到间接税主要以三种方式带来更多的收入：
1、增值税/消费税体系的扩张
根据经合组织的《消费税的趋势，2014年》，截止2014年1月1日，世界上已经有164个国家开征增值税，其中非洲占46个国家、北美洲1个、中美洲和加勒比18个、南美洲12个、亚洲28个、欧洲51个、大洋洲8个。结果，现在只有少数国家开征了零售税，即最终消费者承担的对于商品和服务单一环节的征税。
此外，"增值税"的国家的数量持续增长，特别是在新兴经济体。2005年1月1号，巴哈马开征增值税，2015年4月1日，马来西亚开征增值税取代现有的销售和服务税，埃及是引入一个增值税法，将取代现有的一般销售税制度。苏里南也从2016年1月1日起实行营改增。去年，波多黎各政府委托课题组研究的税收改革方案，将增加一般基金收入，简化整体的合规性并促进经济增长。在税费改革方案中讨论的增值税制度的改革是其中之一。印度可能很快也会加入"增值税俱乐部"。印度政府一直致力于采用一个全面的GST替换当前的间接税制度。如果消费税政策进展顺利，这对于印度的经济规模来说将是一项重大的进步。
2.增值税消费税税率的增长。
在已经开征增值税/消费税的国家，其平均税率在逐年增长，而这种趋势仍将继续。这种上升率趋势在欧洲和OECD国家尤为显著，那里的平均标准增值率已经达到21.6%(欧盟成员国)和19.2%(OECD成员国)，而08年经济危机之前分别只有19.5%和17.5%的平均水平。
与前几年相比，欧洲的税率在2015年开始令人惊讶地稳定，虽然税率仍在在一个高水平上。冰岛将标准税率从25.5%降到24%(而退税率从7%增加到11%)，但有国家税率在增长，卢森堡提出的标准税率从15%增至17%，这也是欧盟平均税率仍在增加的主要原因。且有更多国家将加入提高税率行列：意大利正在考虑提高税率，和葡萄牙也可能会效仿。
3.消费税的增长
较高的间接税收入的增长是因为消费税增加这一真正的全球趋势。烟草的消费税会在很多国家出现增长，包括丹麦，厄瓜多尔，芬兰，加纳，马耳他，爱尔兰，荷兰，挪威，俄罗斯，斯洛文尼亚，瑞典，坦桑尼亚。酒精消费税增加的国家为立陶宛，挪威，坦桑尼亚。另外，矿物油消费税在中国，爱沙尼亚，芬兰，冈比亚，匈牙利，挪威，俄罗斯出现增长。关于变化的完整列表，请参阅详细的"消费税与其他间接税"部分。
不仅仅是税率增长，政府还在开征新的税种。例如，一个相对较新的趋势是对健康相关产品的消费税的征收(非酒精饮料和烟草产品)，如对"不健康"的食物征收快餐税和糖税。在许多国家，与健康和福利的支出可能与税收相挂钩，随着人口老龄化和在这些领域增加政府开支的压力增加，这些税种可能变得更加普遍。
此外政府还试图增加对金融交易的征税，尽管这不是国际惯例。一些国家还加强了银行业的监督管理。在欧洲，首选的方法是征收金融交易税。法国在2012年8月推行金融交易税，匈牙利在2013年1月实行对付费服务征收1%税款。意大利随后在2013年3月对股权转让衍生品和高频交易征税。然而，11个将对股票和债券交换、衍生工具合约计划(FTT)征收日常交易税的欧盟国家进一步延迟征税，与会的该11个成员国已同意在2016年1月开征此税。
二、间接税在适应新的经济状况
间接税的特点之一就是它们与经济状况联系非常紧密。间接税的课税对象通常为经济交易，比如销售商品或提供劳务。一旦这些交易的本质或者交易的方式有所改变，间接税就会迅速受到很大影响。
1、电子商务的挑战
举一个明显破坏间接税税制的例子，那就是电子商务的兴起。电子商务可以被定义为通过互联网来进行交易的产品或者劳务。从二十世纪九十年代开始，网络便开始被广泛的应用，世界开始成为了"单击"世界。这种变化对消费者的行为产生了巨大的影响，因为它让消费者足不出户便可在网上购买各式各样的物品，继而也让他们可以通过从国外购买那些在国内已经被征收增值税的劳务的方式来避免承担税负。
在过去的几年中，电子商务在许多国家都是发展最快的。2016年，在20国集团中互联网经济将占到GDP的5.3%(见表3)。
如此重要的发展意味着巨大的变化：它会导致本地供应商和外国供应商间的竞争扭曲，并且会对增值税收入产生重大冲击，尤其是在涉及到销售给最终消费者的情形下(即B2C交易)。
国际社会对这一新的现实做出了迅速反应，并且在1998年，经合组织成员国就一致通过了在电子商务税收方面的"渥太华原则"：
1、跨境贸易的消费税的规则应该由消费发生的司法管辖区的税收确定。
2、国际社会应当在一个司法管辖区内发生的供给消费达成共识。
3、对于消费税的目的，数字化产品的供应不应该被视为一种商品供应。
4、这些企业获得来自国外供应商的服务和无形财产，国家应该检查逆向收费、自我评估或其他等效机构的使用。
5、国家应制定相应的制度来对进口商品收税，并且这样的系统不应妨碍税收，且能提供优质高效的产品给消费者。
然而,在大多数国家，对于电子商务税的征收都没有完整统一的方案。近年来,世界各国政府都意识到了立法不完整带来了巨额的财政收入损失，并开始积极实行新的规则。
最近关于数字经济如何影响增值税法律的例子中，包括欧盟在2015年1月1日的B2C电子服务供应地颁布新法规的变化。这些服务需在消费者驻地或居住地(而不供应商驻地)接受税收管理，这需要外国服务提供者在消费者所属之欧盟成员国注册并缴纳增值税。但不仅仅可在欧盟感受到这一变化，类似的规则不久或将引进阿尔巴尼亚，安哥拉、日本、南非和韩国。
美国在这方面面临着特殊的挑战。美国对于自己的消费税,其中大部分是单一税率商品的销售。为了跟上互联网经济的快速发展,许多州和联邦政府成功立法，要求"远程卖家"(给在其他州的顾客销售应税商品的供应商)跨州收集和汇税。最近的趋势是应用销售和使用税收来交易无形资产(远程访问电子交付软件、数字音乐和书籍)。同样,IT服务指定事务的处理,包括数据处理、"云计算"和"信息服务",继续面临国家立法者的审查。许多州已经宣布,他们正在考虑扩大销售，将税法覆盖到更广泛的服务交易范围。最值得注意的是,加州的立法者在2014年末宣布他们将对国家几乎所有的服务交易征税(医疗保健和教育服务除外)，以抵消降低的个人所得税税率。当然如果想要这些措施成功的话，还要视情况而定。
2、虚拟货币
数字时代出现的另一个有趣现象是虚拟货币的使用，如比特币。 很明显,虽然使用这些货币进行最后交易会触发许多增值税/消费税问题,但只有很少的税务机关在如何对待这一问题上有明确意见。澳大利亚、新加坡和英国税务当局已就比特币和其他虚拟货币的增值税处理问题出台了指导方案。
根据澳大利亚目前的税收指南，比特币交易视同货物交易，适用类似的税收法律。从增值税观点来看，企业在提供比特币时需要缴纳增值税，同时对商品的卖方来说，当他们接受比特币时，也需要缴纳增值税。在英国，对来源于挖掘比特币的收入被视为增值税非应税收入，因为其并未构成增值税税收目标的经济行为。来源于比特币挖掘者其他行为的收入通常也免征增值税，例如根据比特币价值来进行有目的的交易。在新加坡，虚拟货币被视为增值税应税服务，需要缴纳增值税。
看起来这些不同的国家对比特币采用的态度是不一致的，这样的模式可能会继续。一些国家已经彻底禁止了比特币(例如，俄罗斯和越南)。此外，其他国家的税务当局目前正在税务处理评估，并且其他国家的具体指导意见有望顺利出台(从间接税的角度)。这种全局一致性的缺失可能会对企业的市场运作带来一系列的挑战。
三、全球贸易格局变化莫测
尽管每个人都同意自由贸易对于振兴全球经济的重要性，现实仍然展现出不同的情况。WTO的数据显示，2008年10月以来，G-20国家共采取了1244项贸易限制措施，同期仅解除了282项。在最近的一段观察期内，从2014年4月中旬到2014年10月中旬，G20国家采取了93项新的贸易限制措施，这些措施影响了G20国家全部商品进口价值的0.8%左右，影响世界商品进口总值的0.6%。总之，各国政府在依赖出口拉动经济增长的同时，也在抑制进口。这也使各企业必须十分谨慎的制定商业计划。
从积极的一面来看,应该提到国家正在谈判贸易便利化的措施。20国集团经济体在2014年5月和10月之间应用79贸易自由化措施。在贸易条件覆盖下,进口自由化措施带来的价值占20国集团进口商品的价值的2.6%和全球商品进口的价值的2%。这数量接近于3700亿美元--几乎是新的限制性交易措施价值的三倍。2014年底，美国和印度打破了一项重要僵局，那就是于2013年12月巴厘岛达成的世贸组织(WTO)贸易便利化协定(简称TFA)的实施问题，而此争议的解决为TFA全面施行铺平了道路，此协定规定一旦三分之二的成员国完成了他们的贸易便利化指标，TFA便可以全面实施，据指标估计，协定中全部措施的综合施行将会减少发达国家总贸易成本的10%，发展中国家总贸易成本的13%-15.5%。
此外，已经签署和正在谈判的自由贸易协定正在稳步增长。世贸组织最近通报显示，在其成员中共有604份区域互惠贸易协定正在积极谈判或者即将落实。这个数据并不包括单方面优惠举措，例如美国和欧盟GSP推行的贸易优惠体系，它对发展中国家的许多产品提供免关税待遇。例如，最近韩国和澳大利亚(2014年12月生效)之间在自由贸易协定上签署的重要且富有成效的协议，以及加拿大和韩国(2015年1月生效)在海湾合作委员会(GCC)准则下达成的关税合作伙伴。另外，两个举足轻重的自由贸易协定--跨太平洋伙伴关系(TPP含12个成员国)和跨大西洋贸易投资伙伴关系(TTIP，主要是欧盟和美国)正在协商谈判。TPP应该可以今年内谈判成功。
尽管越来越多的国家加入自由贸易协定,但在许多情况下,企业并非真正意义上的自由贸易协议成员，因为他们不能或不符合资格条件。更为普遍的是,贸易保护主义在全球经济环境仍然存在,许多国家严格执行自贸协定条件,导致企业无法证实自贸区对企业进口关税的惩罚是合理正常的。在加入自由贸易协定的国家,进口关税仍然是一个控制贸易和生产的常见手段。
尽管关税税率总体上在降低，但关税仍在满足国家预算需要方面发挥重要作用。在许多情况下，关税税率很高，并且构成了相关商品的成本。因为在供应链某一环节缴纳的关税并不能像增值税或消费税那样在其他环节抵扣。为了不断增加财政收入，各国已经开始越来越多地关注关税税基。目前有一些增加税基的尝试，例如消除首次销售的概念，收紧完税版税的定义。这反映了一种全球趋势，其结果可能导致为了合理反映进口商品的价值，会将专利权的使用费和服务费计入它们的价值中，因此扩大了关税的税基。
更加实际的做法是，有些国家通过修改关税立法来达到这一目的。例如，欧盟正修改关税管理法，将之改为联盟关税法(UCC)。这一新法规在看2016年5月开始执行。新的联盟关税法废除了之前的关税完税价格计算方法，收紧了特许权使用费的定义，这将直接影响到税基。同时，它也将会引发关税制度和海关监管制度的深刻变化，具体如：
1. 引入自我评估和集中申报通关制度
2. 特殊交易程序和临时仓储的强制担保
3. 允许在临时存储状态下移动货物
4. 海关管理机构和贸易商必须使用电子方式沟通。
四、税务机关致力于间接税的强制执行
基于对82个国家的EY间接税方面的专业人士所做的一项调查显示，其中59个国家的税务机关使用抽取的电子数据进行税务审计(见图4),其中72个国家的税务机关使用纳税人提交的数据进行非现场审计(如海关申报、增值税/消费税回报和事务)列表(参见图5)。
对税务机关的好处是显而易见的：越有限的利用科技，就越能降低收集和税务遵从度成本，也可以增加错误的识别数量。此外，对于那些没有完全准备好的企业而言，税收和后期进口审核会变得更难处理。在另一方面，知识储备渊博并做好准备的纳税人也可能会发现与更专业的税务和海关部门打交道会更加容易。
科技和电子审计的发展为强制性电子发票、电子报税铺平了道路，这正在迅速成为全球规范。玻利维亚，印度尼西亚，意大利和西班牙最近要求大额交易或涉及特定的收货人强制使用电子发票，尤其是公共机构的事务。
这些趋势对于您的企业意味着什么
这份报告中确认的所有发展趋势对商业活动有着直接影响,然而,并不是所有都可能对您的组织有直接影响。利用这份详细报告中概述的发展趋势，可以帮助你确定哪些部分可以联系到你运营的相关部门和所在的国家，确定他们对于你的税务风险管理和总体业务战略意味着什么。
确认一国立法中最新的变化和发展已经被正确应用在你的ERP系统中对确保精确的合规性是至关重要的。当间接税税率提高时这种精确性的重要性也提升了，因为用错误税率的结果变得更加严峻。
对于不恢复全额增值税/消费税(因为免税活动)的企业(如银行和保险公司)而言，增值税/消费税利率上升的影响尤为重要。对于在外国司法管辖区内发生应税事项的企业，因增值税/消费税不能很快的得到退还，或没有退款或不能恢复退款(例如外地人,因为没有退款计划或因为复杂的退款过程)，更高的利率也会增加公司成本或现金流。
经验表明：很多企业由于不能有效地识别和管理自己所涉及的关税和联合成本,仍然在缴纳过多的间接税。例如，很多企业没有意识到自己有资格享有的一些免税额或者退税条款，如能源税。很多跨国公司通过在他们的供应链上做微调使之符合自由贸易协定里面的资格条件这一途径，可以节省大量的关税，有时节省的数额甚至能够达到上百万美元。相似地，在经营的地点和方式上进行微调也能够帮助减少增值税和消费税的数目以及降低相关的合规风险。
这些税收活动的不断发展趋势对在数字经济中运作的公司有直接影响。如果你的业务涉及运行微商或向终端用户提供电子服务,如通讯、资源下载,信息提供或广播服务,这些发展需要提前了解清楚。你是否已清楚在你的客户所在的国家你当前的间接纳税义务了?你知道哪些国家正计划征税和它表的现形式将采取哪种形式吗?
税务局将更加重视对间接税的强制执行，他们手上有又新又强大的审计工具。纳税人需要准备好迎接更高的透明度标准。提高审计活动和审查可能破坏商业和导致意外的责任，声誉风险也是其中的一种风险。大型偷税评估或延迟申报的处罚不仅对盈利能力有影响，也可能会招来不必要的负面宣传，即使是对兼容的企业。
相比以往，现在更加值得积极主动管理间接税收。建立一个清晰的间接税收策略将帮助你保持经济业务与快速变化的税收环境步伐相一致。
