一、政策动向

　　2018年8月31日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》，新个税法于2019年1月1日起施行。主要变化内容：

　　1、个税"起征点"确定为每月5000元，2018年10月1日起施行最新"起征点"和税率。

　　2、扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率级距不变。

　　3、多项支出可抵税。包括子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金、赡养老人等支出。

　　4、全年一次性奖金计征个税的优惠政策面临取消，将与平时的收入一起计入年所得，不再单独计算。

　　5、允许劳务报酬、稿酬、特许权使用费等三类收入在扣除20%的费用后计算纳税，稿酬所得收入额再减按70%计算，然后再纳入综合所得扣税。稿酬收入实际上相当于按5.6折计算纳税。

　　二、政策影响

　　1、10月起按照最新"起征点"和税率计算月应扣缴个税。

　　今年 10月 1日起，先将工资薪金所得基本减除费用标准提高到每月 5000元，并按新的税率表计算纳税。明年 1月 1日起，将劳务报酬、稿酬、特许权使用费等三项所得与工资薪金合并起来计算纳税，并实行专项附加扣除。

　　10月 1日起的时间是指税款所属期是 10月，不是纳税申报时间点。即公司 2018年 11月报 2018年 10月的个税，适用 5000元新的费用标准和新的税率表。2018 年 10 月申报 2018 年 9 月的个税，还是适用 3500元旧的费用标准和旧的税率表。

　　2018年度实际发放的工资薪金不存在纳入综合所得计算的问题，也不会涉及到汇总申报。

　　2、中低收入群体减税效果显著。

　　不考虑专项附加扣除情形下，月工资 2万元以下减税幅度超 58%，加上专项附加扣除额度，中低收入群体减税效果更佳。

　　3、专项附加扣除具体方案待定。

　　专项附加扣除范围和标准在向社会公开征求意见后依法于明年 1月 1日起实施。今后随着经济社会发展和人民生活水平提高，专项附加扣除范围和标准还将动态调整。

　　4、年终奖优惠计税政策面临取消，高收入群体税负可能加重。

　　年终奖原计税方式是按应税所得除以 12 计算适用税率，新个税法下按年计算应税所得不再单独计算，高收入群体缴税较之前会有增加。

　　以下为粗略测算不同收入群体全年合并计税情形下(未考虑专项附加扣除)，年度缴税较之前的变化。通过测算得出，年收入 50万以下减税效果明显。年收入在 92万是临界点，92万年收入以上群体税负非减反增。

　　2018年年终奖税务筹划可行性问题，即如果提前将应于 2019年初发放的年终奖分摊到 2018年 10-12月发放，是否会少缴个税呢？

　　筹划方案基于以下假设：

　　2019年起取消年终一次性奖金优惠计税方式；

　　2019年起六项专项附加扣除金额为 6万/年。

　　从上表看出，月均专项附加扣除达到 5000元，则提前分月发放年终奖的方案不会产生节税效果。

　　由于专项附加扣除具体方案未定，扣除金额的变动使得 2018 年提前发放年终奖对税负影响会有分化。我们将继续关注细则出台，再视具体情况考虑是否可操作年终奖发放筹划。

　　三、应对建议

　　经过分析讨论，建议如下：

　　1、期望专项附加扣除额度给力。

　　9月 6日李克强总理主持召开国务院常务会议指出，确保专项扣除后的应纳税收入起点明显高于 5000元，进一步减轻群众税收负担，增加居民实际收入、增强消费能力。经粗略测算，如果专项附加扣除能达到月均 5000 元，年收入 60 万的群体减税近 4 成，60万年收入以上减税效果不明显。而年收入 200万以上想保持与个税改革前税负相当，对应的这一专项扣除金额为 11000 元/月，个税作为收入分配调节手段，不太会倾向于让高收入者多扣除，实现可能性小。

　　2、改变薪酬支付方式。

　　对于高收入群体税改后税负增加情况，因新个税法下按年计算应税所得，年终奖发放形式改变不会对整个年度纳税所得产生影响，高收入群体缴税增加问题仍会存在。举例说明，年收入 120万的话，月工资 10万与月工资 5万、年终奖 60万两种方式全年缴税是一致的。

　　建议公司可对薪酬福利策略与相关政策适当调整，可考虑股权激励方案(适用"利息、股息、红利"所得或"财产转让"征税，20%税率)或薪酬费用化等方法减少缴纳个税。

　　3、积极运用地方财政与税务扶持政策。

　　在现有扶持政策基础上积极与天津市地方财政沟通，最大限度的享受财税优惠政策。