症状：利息支出混同财务费用

　　今年5月，菏泽市地税局风险管理团队发现，A房地产企业销售的房地产，2016年5月份开始交付使用，2016年5月之前处于销售未完工开发产品状态。该企业2014年预缴企业所得税时，财务费用扣除金额为1665万元，2015年财务费用扣除金额为2250万元，2016年前5个月，财务费用扣除金额为932万元。从这一数据分析，A房地产企业财务费用扣除金额呈现逐年增加的态势。

　　经查阅A房地产企业科目余额表和相关记账凭证，风险管理团队发现，该企业在开发间接费用中，以手续费、利息和资金使用费等项目列支利息支出，财务费用科目列支金额实际为0，而在预缴企业所得税时做了调整，利息支出全部以财务费用的名义作了税前扣除，颇有点"随心所欲"的样子。

　　[转载]利息支出怎能混同财务费用？房企扣除不可"随心所欲"诊断：企业税务处理过于随意

　　把利息支出混同于财务费用，A房地产企业怎么想的？

　　《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。由此可见，房地产开发企业完工前绝大部分利息支出应当资本化，只有借款辅助费用和不能归属于开发产品的财务费用性质的利息支出，才能在当期税前扣除，所以可以当期扣除的财务费用金额应当较小。

　　其实，财务费用性质的利息支出有明确规定。根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税函〔2009〕31号，以下简称31号文件)，房地产开发企业销售未完工开发产品，企业所得税应按照预计计税毛利率法在开发产品完工前预缴，而期间费用(包括财务费用、销售费用、管理费用)、已销开发产品计税成本、营业税金及附加和土地增值税应在发生当期扣除。

　　在同企业财务人员约谈时，企业财务人员认为，2013年该企业取得商品房预售许可证，已经达到法律意义上的预定可销售状态，不属于建造期间。故2014年～2016年度发生的借款费用不属于资本化的范畴，可作为财务费用当期扣除。对此，税务机关并不认同。

　　爱税网点评：

　　根据国税函〔2009〕31号文，第九条 企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二) 开发产品已开始投入使用。(三) 开发产品已取得了初始产权证明。

　　本案中，A房地产开发企业按预计计税毛利率预缴企业所得税，已经自行判定销售的是未完工开发产品，企业虽取得商品房预售许可证，但不符合上述条件中的任何一条，因此处于产品建造期间发生的借款费用应当资本化，不能以期间费用名义费用化进行税前扣除。企业在财务处理和税务处理存在疑惑时，应咨询税务专家的建议，避免对相关税收法律法规理解存在误差而带来的税务风险。