根据4月25日国务院常务会议决定，近日财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)，规定自2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除。新购进的固定资产，在会计上可以一次性计入当期成本费用，则不会产生财税差异；若在会计上不选择这种计提方法，则会产生差异。

　　近日，财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)，规定在2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业新购进的设备、器具(指除房屋、建筑物以外的固定资产)，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。本文结合会计准则，分析如下：

　　与企业所得税相关的内容

　　对财税〔2018〕54号文件的理解，注意以下关键点：

　　1.允许一次性税前扣除的设备、器具，指除房屋、建筑物以外的固定资产，即动产。

　　2.新购进包括外购、自行建造固定资产、投资者投入、接受捐赠、以物抵债等增加固定资产原值的经济行为，"新购进"中的"新"字，只是区别于原已购进的固定资产，包括购进的二手固定资产。

　　3.单位价值是单价不超过500万元，如果该资产入账时抵扣了进项税额，则为不含税价；若入账时没有抵扣进项税额，则为含税价。

　　4.企业可以自行选择享受一次性扣除政策，允许存在财税差异。一次性税前扣除包括残值。

　　5.汇算清缴不需要备案。

　　6.实行查账征收的企业都可以享受该优惠政策，并且2018年预缴申报企业所得税时便可以享受。

　　递延所得税的处理

　　对于新购进的固定资产，在会计上可以一次性计入当期成本费用，则不会产生财税差异；若企业在会计上不选择这种计提方法，则会产生差异，应根据《企业会计准则第18号--所得税》进行递延所得税的会计处理，即根据资产负债表上的各项目账面价值与计税基础的差额，来确认递延所得税资产与递延所得税负债。简单地理解就是，现在相对多缴税、未来相对少缴税，为可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。现在相对少缴税、未来相对多缴税，为应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。

　　例：某企业为一般纳税人，2019年购入一台500万元(不含税价500万元，取得增值税专用票80万元)的设备，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，假设残值为0。税法上2019年一次性扣除。企业所得税税率为25%。会计处理如下：(单位：万元)

　　1.2019年购进设备

　　借：固定资产--某设备 500

　　应交税费--应交增值税(进项税额) 80

　　贷：银行存款 580

　　2.计提折旧

　　借：管理费用等 100(500÷5)

　　贷：累计折旧 100

　　3.纳税调整

　　会计上每年计提折旧100万元；2019年税前一次性扣除500万元、2020年及以后年度税前扣除折旧为0万元。

　　2019年，税法折旧相对会计多扣除；2020年及以后，税法相对会计少扣除。即：2019年相对少缴税、2020年及以后年度相对多缴税。2019年预期以后年度会导致经济利益的流出，为应纳税暂时性差异，形成的是递延所得税负债。

　　2019年应调减应纳税所得额400万元(500-100)，递延所得税会计处理：

　　借：所得税费用 100(400×25%)

　　贷：递延所得税负债 100

　　2020年及以后年度，应调整应纳税所得额100万元，递延所得税会计处理：

　　借：递延所得税负债 25

　　所得税费用 25

　　延伸分析：

　　4.假设2021年初将固定资产转让，处置收入为232万元。

　　(1)处置时

　　借：固定资产清理 300

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 500

　　(2)计提税金：

　　借：银行存款 232

　　贷：固定资产清理 200

　　应交税费--应交增值税(销项税额) 32

　　(3)确认损益：

　　借：资产处置损益--处置非流动资产利得 100

　　贷：固定资产清理 100

　　(4)转回差异：

　　借：递延所得税负债 75

　　贷： 所得税费用 75

　　纳税调整：计税基础为0，账面价值为300万元，应纳税调增300万元。简单地理解：税法上固定资产一次性扣除，后期处置时，如果不考虑减值准备，固定资产账面价值剩余多少便纳税调增多少。纳税申报表的填报见文末表。

　　(作者单位：山东省滨州市公路管理局)