问：纵观如今商家的促销手段，大多有以下几种方式：
　　1.折扣促销；
　　2.买一赠一或“奖励促销”(或叫“满就送”)；
　　3.竞赛或游戏活动促销；
　　4.现场展示促销等。其中，“满就送”的促销方式是大多商场、超市普遍采用的。“送”，有送奖励积分、送商品、送服务、送现金、送赠券等。特别是购货奖励积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。
　　对于授予顾客奖励积分的会计处理，虽然《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》(财会函〔2008〕60号)作了规定，但如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、营业税、所得税相关规定进行协调？
　　答：下面举出销售奖励积分业务的会计与税务处理实例，以解释上述问题。
　　某大型超市为增值税一般纳税人。在2015年国庆、中秋商品零售旺季到来之际，开展了顾客购货奖励积分的促销活动。超市规定在2015年9月28日～2015年10月7日期间购物每满300元(含税)奖励积分10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内在本超市兑换任何商品，1个积分可抵付现金5元。
　　一、奖励积分
　　A顾客在促销期间，购买了售价30186元(含税)的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A顾客积分1000分。该批家用电器适用增值税税率17%，进货成本为18000元。
　　根据财会函〔2008〕60号文以及相关税收政策的规定，该超市的会计处理如下：
　　1.积分价值。
　　A顾客共获得积分1000分，其价值为5000元(1000×5)。
　　2.超市应确认的销售收入(销售收入全额计算销项税额)。
　　销售收入=30186÷1.17-5000=25800-5000=20800(元)。
　　3.奖励积分会计分录。
　　借：库存现金30186
　　贷：主营业务收入20800
　　递延收益5000
　　应交税费—应交增值税(销项税额)4386
　　4.结转商品销售成本的会计分录
　　借：主营业务成本18000
　　贷：库存商品18000
　　二、积分兑换商品
　　假定A顾客在积分兑换期内(2015年12月)在本超市选购一件零售价为5967元(含税)的皮衣，要求以积分卡上积分1000分抵付价款，并补付差价。该皮衣进货成本为3800元，适用增值税税率为17%。经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣。
　　根据笔者对积分兑换商品应按商品售价全额计算销项税额的分析，以积分兑换商品的会计处理如下：
　　1.超市应确认的销售收入(销售收入全额计算销项税额)。
　　销售收入=5967÷1.17=5100(元)，销项税额=5967÷
　　1.17×0.17=867(元)。
　　2.积分抵付价款及应补差价。
　　按照积分规则可抵付价款=1000×5=5000(元)，A顾客应补差价967(元)。
　　3.积分兑换商品的会计分录。
　　借：库存现金967
　　递延收益5000
　　贷：主营业务收入5100
　　应交税费—应交增值税(销项税额)867
　　4.结转商品销售成本的会计分录。
　　借：主营业务成本3800
　　贷：库存商品3800
　　三、积分逾期失效
　　需要注意的是，逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额，将失效时“递延收益”科目的余额，全额确认为当期收入缴纳企业所得税。
　　假如上例中A顾客积分逾期作废，则会计分录为：
　　借：递延收益5000
　　贷：营业外收入5000