目前，电影产业链涉及的相关主体如下图所示：

　　说明：

　　1.制片商：从事影片生产的企业，将资金、演员、剧本等要素整合，制作成电影后投放市场。例如中影、上影、华谊、小马奔腾等。

　　2.发行商：指以分账、买断、代理等方式取得境内外影片的发行权，并在规定时期和范围内从事为放映企业或电视台等放(播)映单位提供影片的拷贝、播映带(硬盘、光碟)、网络传输等业务活动的企业。例如中影、华夏、保利博纳等均为目前规模较大的发行商。

　　3.院线：以若干家影院为依托，对各连锁影院实行统一品牌、统一排片、统一经营、统一管理的机构。例如万达院线、中影星美等。

　　4.电影衍生产品：也称电影后产品，主要包括电影人物模型、玩具、游戏、电影基地、主题公园等，现在也出现互联网影视投资平台等金融产品。

　　5.分账制：目前电影业较为常见的一种盈利分配方式，即将电影票房收入在扣除5%的国家电影事业发展专项资金以及相关税费后，剩余部分在制片商、发行商、院线与放映方(电影院)之间进行分配，业内通常按制片公司37%-39%，发行公司4%-6%，院线5%-7%，电影院50%-52%的比例进行分配，根据《广电总局电影局关于促进电影制片发行放映协调发展的指导意见》((2011)影字992号)规定，“电影院对于影片首轮放映的分账比例原则上不超过50%”。

　　二、相关主体纳税义务

　　电影业相关利益主体涉及的收入纷繁细杂，现将相关主体主要业务的会计与税务处理分析如下。

　　(一)制片商及其投资方搜索 1.会计处理在电影制作中，投资方投资电影并获取电影发行、放映中的各项收益，相应的，也承担电影发行不利等投资失败带来的损失。一般情况下，投资方投资的是某一部电影，而非电影制片商，因此，其投资性质不属于股权投资。如果投资方与制片方风险共担，并非获取固定利润，则也不属于严格意义上的债权投资。

　　对于投资方与制片商之间的关系，根据《电影企业会计核算办法》规定，属于联合摄制，即企业与其他投资方共同出资(含现金、劳务、实物或以广告时段作价等)，并按各自出资比例或按合同约定分享利益及分担风险的摄制业务。在联合摄制模式下，一般由制片商进行成本收入核算，属于投资方部分的收入与成本，通过“预收制片款”、“预付制片款”、“库存商品——备抵”科目核算。

　　制片商账务处理： 制片商收到投资方投资款项时：

　　借：银行存款

　　贷：预收制片款

　　当影片完成摄制结转入库时，将该款项转作影片库存成本的备抵：

　　借：预收制片款

　　贷：库存商品——备抵

　　结转销售成本时：

　　借：库存商品

　　贷：生产成本——剧本费及酬金

　　——演员劳务及酬金

　　——等等

　　借：主营业务成本

　　库存商品——备抵

　　贷：库存商品

　　投资方账务处理： 投资时：

　　借：预付制片款

　　贷：银行存款

　　以上是针对投资方预付制片款的账务处理，对于取得的影片发行、放映等收入，制片商与投资方之间分配的账务处理，《电影企业会计核算办法》未予涉及。笔者认为对于投资方与制片商之间的关系，类似于《企业会计准则——合营安排》中的共同经营，即投资方与制片商之间根据约定的比例各自对于影片涉及的资产、负债、成本、收入进行确认计量。但是，如果投资方与制片商均按合营安排进行账务处理，双方在税务处理及发票开具等问题上很难操作。例如，制片商收到的投资方的合作价款冲减了主营业务成本，却因不能取得税务发票无法在税前扣除。

　　实务中，投资方与制片方一般是在双方签订的合作框架协议的基础上，重新设计交易结构以便双方的财务、税务处理有章可循。通常的做法是，双方对投资款项计入往来账科目，取得票房等收入时先冲抵往来账科目，剩余金额由投资方与制片商另行签订借款合同、服务合同等，作为投资方提供服务、借款等取得的收入，投资方向制片商开具利息、服务费等发票时缴纳营业税或增值税。

　　2.税务处理(1)制片商 制片商取得的收入主要有票房分账收入、广告收入、剧本转让收入、影视基地服务收入等，根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)文件及《中华人民共和国企业所得税法》，制片商取得的上述收入需缴纳增值税及企业所得税。此外，制片商取得的广告收入还需按照《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》(财综〔2013〕88号)规定缴纳文化事业建设费。

　　(2)投资方 按上述会计处理部分所述，如果投资方采取将投资款先计入往来账科目，收到款项冲抵后有余额的作为服务费或利息收入时，则需根据具体收入内容缴纳流转税及企业所得税，投资损失按规定办理专项申报后允许在税前扣除。

　　(二)艺人经纪人等搜索 对于导演、制片、编剧、演员等影片核心人力资源，主要涉税情况如下：

　　1.工资薪金收入《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》(国税函〔1997〕385号)文件规定，电影制片厂导演、演职人员参加本单位的影视拍摄所取得的报酬，应按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

　　2.劳务报酬所得根据国税函〔1997〕385号文件，电影制片厂为了拍摄影视片而临时聘请非本厂导演、演职人员，其所取得的报酬，应按“劳务报酬所得”应税项目计征个人所得税。非制片厂本单位的导演、演职人员等在影片制作中取得的劳务报酬所得，还需开制片厂开具发票，缴纳营业税。

　　3.特许权使用费收入《国家税务总局关于剧本使用费征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2002〕52号)文件规定，“对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。”即剧本作者对于取得的剧本使用费按特许权使用费(20%税率)缴纳个人所得税，由支付剧本使用费的制片商在支付时代扣代缴。

　　《国家税务总局关于发布个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2013年第21号)附件《个人所得税自行纳税申报表(A表)》填报说明：“特许权使用费允许扣除的税费是指提供特许权过程中发生的中介费和相关税费”。

　　4.工作室签约许多知名艺人一般都会成立自己的工作室，参与演出活动时，以工作室名义进行签约，此时制片商向工作室支付款项，如果工作室为有限责任公司形式，则由工作室就取得的服务费缴纳营业税及企业所得税。如果工作室为个人独资企业或合伙企业，则合伙企业或个人独资企业缴纳营业税后，由合伙人或个人独资企业的业主按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。

　　5.境外导演或艺人境外导演或艺人以个人名义与制片厂签约，提供相关劳务，制片厂向其支付费用时，需代扣代缴营业税并按“劳务报酬所得”代扣代缴个人所得税。

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施细则》第七条关于收入来源地的判断原则，其在境内工作期间取得的收入属于来源于境内的收入。根据《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》(国税发[2010]75号)关于“我国对外所签协定有关条款规定与中新协定条款规定内容一致的，中新协定条文解释规定同样适用于其他协定相同条款的解释及执行”之规定，外国艺术家在我国从事个人活动(艺术家活动包括：舞台、影视、音乐等各种艺术形式的演艺人员从事的活动)，不论其在中国停留多长时间，中国有权对其所得征税，即使艺术家从事活动的所得为其他人所收取，如经纪人、俱乐部公司等，来源国对该部分所得也有征税权。

　　(三)发行商搜索 发行商的收入是指以影片发行权、放映权、播映权、网络传播权等为销售对象而取得的各种收入。根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)规定，广播影视节目(作品)发行服务收入缴纳增值税，税率6%。在分账方式下，对于国内影片，发行商一般取得4%-6%的票房分账收入，对于进口影片，发行商一般可取得17%的票房分账收入。随着互联网视频的发展，发行商来自于在线视频的收入逐步增加。

　　另发行商在影片发行过程中，对于取得的各类广告收入需缴纳增值税、文化事业建设费。

　　(四)院线搜索 目前，院线较多以公司形式存在，例如万达电影院线股份有限公司、中影星美电影院线有限公司等。院线收入主要有：

　　1.票房分账收入由于院线未提供影视作品的制作、发行及播映服务，院线取得的票房分账收入实质是其提供统一品牌、统一经营管理的服务收入。对于该部分收入，根据业务实际，其中属于品牌使用费部分缴纳增值税，属于经营管理服务收入部分缴纳营业税。

　　2.广告服务收入院线若直接取得的广告收入，其收入额需缴纳增值税、文化事业建设费。

　　3.加盟收入随着单银幕票房持续增长并接近饱和，各大院线不断扩张，有时以加盟形式新设电影院并收取加盟费，院线对于取得的加盟费收入应根据加盟合同具体业务缴纳增值税或营业税。

　　(五)电影院搜索 电影院主要取得下列收入：

　　1.票房分账收入电影院作为放映方将影片最终呈现在观众面前，根据财税〔2013〕106号文件，需就取得的票房收入缴纳增值税。根据《财政部、国家税务总局关于国家电影事业发展专项资金营业税政策问题的通知》(财税〔2010〕16号)文件，“电影放映单位放映电影，应从其取得的全部电影票房收入为营业额计算缴纳营业税，其从电影票房收入中提取并上缴的国家电影事业发展专项资金不得从其计税营业额中扣除。”根据此文件精神，营改增之后，电影院对取得的票房收入计算销售额时亦不得扣除上缴的国家电影事业发展专项资金。

　　对于票房分账收入，电影院需就取得的全部票房收入计提销项税额，然后将票房收入按比例分配给制片商、发行商、院线时，制片商、发行商、院线就取得的票房分账收入向电影院开具增值税专用发票，电影院作为进项税额抵扣。若院线取得的票房分账属于营业税范畴，院线应开具营业税发票，具体应视院线与电影院签订的合同中约定的具体业务内容确定纳税义务。

　　企业所得税方面，电影院将取得的不含增值税票房收入全部计入“主营业务收入”，分配给制片商、发行商、院线的不含增值税票房分账收入作为“主营业务成本”在税前扣除。

　　实务中，电影院经常以电影卡、电影券等方式预售电影票，根据《电影企业会计核算办法》，对于取得的预售收入，先记入“预收账款”科目，待卡券持有人兑换电影票时，再确认收入，并进行有关款项的结转；已售卡券期满，尚未用以兑换电影票的卡券收入，应全额转入当期主营业务收入。根据财税〔2013〕106号第四十一条第(一)项，“增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”实务中，电影院应于预收账款结转主营业务收入时计提销项税。对于预售卡券取得的预收款在企业所得税处理上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定的权责发生制原则，其收入额的确认时间与会计处理一致。

　　2.广告收入根据《广电总局电影局关于促进电影制片发行放映协调发展的指导意见》(影字[2011]992号)文件，“为规范电影院广告放映管理，提高电影广告的经营管理能力，待制片发行放映利益调整到合理水平后，电影院广告放映经营权逐步回归到电影院，制片方不再经营贴片广告”。根据此文件精神，电影院取得的广告收入将逐步增加。对于各类广告收入，电影院需缴纳增值税、文件事业建设费。

　　3.卖品、场地租赁等其他收入电影院在取得票房收入、广告收入之余，还会取得卖品收入(例如电影院入场处经常有销售爆米花、可口可乐)、场地租赁收入等，对此，电影院需根据业务实质，分别核算相关收入，分别缴纳增值税或营业税。

　　(六)在线售票方搜索 在线购买电影票日益受到消费者偏爱，常见的微信电影票、格拉瓦生活网等在线售票，不仅操作便捷，而且价格优惠。在线售票方根据销售业绩取得的代理服务费收入按照“服务业——代理业”缴纳营业税。

　　(七)电影衍生产品收入搜索 电影衍生产品收入主要有下列几项：

　　1.以电影人物、题材开发的玩具、游戏。对此，游戏、玩具的销售方(开发方)就销售收入缴纳增值税。

　　2.影视基地、主题公园等影视基地、主题公园的主办方就取得的基地旅游观光收入、公园门票收入缴纳营业税。

　　3.互联网影视投资平台随着互联网金融的发展，互联网影视投资平台也以其新颖独特的模式受到消费者喜爱，例如阿里旗下的娱乐宝产品，投资者通过娱乐宝平台只要出资100元就可以投资电影，预期年化收益率7%，投资后便可有机会享受与明星见面、获得电影首映门票等娱乐权益，可参与同演员、制片人沟通，分享电影故事等等。其实，娱乐宝产品是一款理财产品，对于娱乐宝等类似投融资平台，平台本身仅对其提供服务取得的收入缴纳增值税。

　　三、税收优惠

　　近年来，国家对于文化创意产业、广播影视产业一直大力扶持，现将与电影业有关的税收优惠梳理如下：