TPPERSON随笔
　　531对于中国的企业纳税人来说是个非常特别的日子，那就是企业上年度的企业所得税的结算应该在这天和当地主管税局做个最后的了结(即"汇算清缴")，多退(抵)少补。那为啥又还出现你"被同期"的问题？关于你"被XX"这个词语应该是这段时间出现的一个流行新名词，本人理解是在你不知情或不应该的情况下"被怎么样"了。那什么是你"被同期"了呢？可能非特别专业的税务人士都不太了解，其实就是在5月31日要到来之际，深圳思迈特财税的转让定价(transfer pricing, TP)服务团队成员接到了好几个地方企业的来电说：当地主管税务局来电或当面告诉他们，因为你所在企业的2013年度关联交易购销金额超过税法(企业所得税法及特别纳税调整实施办法即2号文)规定的标准([关联采购+关联销售>人民币2亿元)，所以你企业应该在5月31日汇算清缴的同时提交"关联交易或转让定价同期资料报告(以下简称TP报告)"给主管税务局(提醒这个时间应该进行9张表的关联申报)。但是根据税法规定，你企业不能也不可能在这个时间提交该TP报告给税局，所以你就"被同期"啦！
　　近年来，随着咱们国家反避税工作力度的不断加大，各地税务机关也开始全面动了起来，对咱们基层税局的这种对TP问题的如此高度的工作热情及态度咱们非常愿意点赞，但是在5月31日汇算清缴同时提交该TP报告基本不可能也不太符合规定的。那么到底可以或应该在什么时间提交TP报告给税局呢?其实在2号文中是这样规定的："企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供。企业因不可抗力无法按期提供同期资料的,应在不可抗力消除后20日内提供同期资料"。我们暂且不去讨论该条款规定是否合理，既然法规已经出台就应该遵照执行，至于目前正在修订2号文，对该条款的不合理性咱们也给过建议给总局的。其实对该条款咱们可以从以下2个方面进行理解：
　　1、企业应在每年度的5月31日之前准备完成TP报告，据此推理，大家都是认为主管税局可以要求企业在每年6月20日之前提交TP报告给主管税局。也就是说，如果你531"被同期"，你拖到6月20日给主管税局提交TP报告应该是不违规的，税局是不应该处罚你企业的。但是也提醒注意其中的具体时间都是有"之前"两个字眼的，所以理解起来是你531"被同期"的话，你企业就应该在的5月10日之前就准备完毕TP报告，然而这个时间是不可能也不现实的，首先企业的汇算清缴工作(可能还有年度会计报表审计工作)一般企业不会那么积极在5月10日之前就完成，何况很多主管税局关于汇算清缴的具体操作性、程序性文件很多都是在3月份甚至4月份才发出的，而且咱们也看到就在这几天一些主管税局还在对外发出汇算清缴有关问题的解答，这样汇算清缴没有做完，TP报告根本就无法获得基础财务及纳税数据等；其次，因为TP报告是项专业性、技术性很强的工作，这样一般企业不会也不可能自己完成，何况还需要使用专门的OSIRIS数据库其成本动辄就需要人民币几十万元，因此一般就会委托专业的TP中介来完成TP报告，其实专业的TP中介也是不可能在短时间内完成一份高质量的报告的，根据我们16年多的TP专业服务实践经验，一位特别专业经验丰富的TP专业服务人员完成一份新的高质量的TP报告至少需要20个工作日，这还需要企业的财税人员高度密切配合才行。当然，如果真要在531提交TP报告只有一种可能性，那就是企业高度重视汇算清缴工作及同期资料管理工作，在4月份就开始启动这两项工作，并在5月10日之前就完成汇算清缴，但是这个对企业来说可能确实有点"强人所难"的。
　　2、企业应在每年度的5月31日之前准备完成TP报告，并在税局要求提交的20天内提交给税局。也就是说符合准备TP报告条件的企业应该先准备好TP报告存放在自己公司，在税局要求企业提交TP报告时就在20日内提交给税局就行。咱们比较赞同这一做法，因为所谓"同期资料(Contemporaneous Document，亦称同期文档、同期证明文件)就是指根据各国及地区的相关税法规定，纳税人在关联交易发生时按时准备、保存、提供转让定价相关资料或证明文件。这样不要在企业汇算清缴结束时(因为过完年这段时间企业的财税人员会确实比较事多的)就要求企业提交TP报告，而是提醒企业应该在5月31日之前准备好一份高质量的TP报告，这个也应该可以给咱们纳税人及TP专业人士沐浴一股"春风"的。
　　最后，TPPERSON近段时间不断阅读到以前年度企业的TP报告，发现问题多多，所以再次罗嗦下5年前的几点建议，提醒企业选择合适的TP外部专家(TP中介)来帮助企业准备TP报告(顺便提醒下，国际惯例及中国都没有规定帮助企业准备TP报告需要什么资质之类的)。
　　1、选择有专业能力的专家。转让定价税务问题是一个相当棘手的税务问题，有人说转让定价是一门"艺术"，一点不假，要做好转让定价的税务管理工作需要复合型的人才，其应具有税务知识、会计知识、国际税务知识、国际会计知识、国际贸易知识、法律知识、统计学知识、经济学知识、企业管理知识以及良好的外语和计算机水平，还应具备谈判、沟通、协调、文字处理等方面的能力，不经过长时间的专业训练是很难具有以上专业能力的。
　　2、选择经验丰富的专家。转让定价的税务管理特别是TP报告编制是一门实际操作性很强的学问，不经过长时间的实践(按苏小鲁先生的说法是5年以上)是不可能编制出一份好的TP报告的。而且，由于TP报告涉及的问题颇多，并非只是编制一份TP报告就能够在所得税申报时没有问题，其关键之处在于面对税务机关调查时，要有专业能力向稽查人员解释该份报告，甚而在税务机关对报告不同意时，亦要有行政救济的能力。因此，企业寻求专家编制TP报告时，需考虑该专家是否具有丰富的转让定价税务管理的实践经验和与税务机关打交道的实践经验。
　　3、选择有数据库的专家。编制一份TP报告，数据库的取得是不可或缺的，因此，企业在选择转让定价的专家前，一定要先询问该专家是否已购置数据库可供搜寻对比、其选购的数据库是否与国家税务总局使用的数据库一致。目前，国家税务总局指定使用的数据库为S&P之compustat及BVD之OSIRIS等。特别提醒，目前有很多LOCAL FIRM并没有购买以上数据库而在提供TP报告服务的情况，因为业务量不大，购买一套几十万元的数据库是不可能的。
　　4、选择收费合理的专家。专家帮助编制TP报告，从前期调研搜集资料，与企业相关人员就企业组织结构、生产经营情况、关联交易状况、企业集团及各关联方承担的功能和风险等方面进行沟通，到应用数据库搜集可比公司数据，最后编制报告，与企业讨论报告并定稿等，往往需要花费至少20个工作日，而且购买的以上数据库需要分摊成本，肯定是需要收取合理的专业服务费用的。这就需要企业根据自身情况加以选择了。
　　总之，企业应多方面比较选择，不管是在专业、资源还是价格方面，要能花最少费用，达到最好效果(确实帮助企业完成一份符合规定要求的高质量的TP报告)，即选择标准为"服务优、价格优、效果优"("三优"标准)。