关于印发《金融企业准备金计提管理办法》的通知
财金[2012]20号
　　

国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，交通银行，招商银行，中国民生银行，中国中信集团公司，中国建银投资有限责任公司，中国光大(集团)总公司，中国邮政储蓄银行，其他有关金融机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
　　为了进一步增强金融企业风险抵御能力，提高金融企业准备金计提的前瞻性和动态性，发挥金融企业准备金缓冲财务风险的逆周期调节作用，完善金融企业准备金计提办法，现将修订后的《金融企业准备金计提管理办法》印发给你们，请遵照执行。
　　附件：金融企业准备金计提管理办法
　　                                                                                 财政部
　　                                                                              二○一二年三月三十日
　　附件：
　　

金融企业准备金计提管理办法
 

　　第一章 总 则
　　第一条 为了防范金融风险，增强金融企业风险抵御能力，促进金融企业稳健经营和健康发展，根据《金融企业财务规则》等有关规定，制定本办法。
　　第二条 经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内依法设立的政策性银行、商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、金融资产管理公司、村镇银行和城乡信用社等经营金融业务的企业(以下简称金融企业)适用本办法。
　　第三条 本办法所称准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金，包括资产减值准备和一般准备。
　　本办法所称资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产(不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产)进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。
　　本办法所称一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。
　　动态拨备是金融企业根据宏观经济形势变化，采取的逆周期计提拨备的方法，即在宏观经济上行周期、风险资产违约率相对较低时多计提拨备，增强财务缓冲能力；在宏观经济下行周期、风险资产违约率相对较高时少计提拨备，并动用积累的拨备吸收资产损失的做法。
　　本办法所称内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。
　　本办法所称标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。
　　本办法所称不良贷款拨备覆盖率，是指金融企业计提的贷款损失准备与不良贷款余额之比。
　　本办法所称贷款拨备率，是指金融企业计提的与贷款损失相关的资产减值准备与各项贷款余额之比，也称拨贷比。
　　本办法所称贷款总拨备率，是指金融企业计提的与贷款损失相关的各项准备(包括资产减值准备和一般准备)与各项贷款余额之比。
　　第二章 准备金的计提
　　第四条 金融企业承担风险和损失的资产应计提准备金，具体包括发放贷款和垫款、可供出售类金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、存放同业、拆出资金、抵债资产、其他应收款项等。
　　对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，应当计提准备金。
　　金融企业不承担风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准备金。
　　第五条 金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。
　　第六条 金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行(总公司)统一计提和管理。
　　金融企业应当根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。
　　第七条 具备条件的金融企业可采用内部模型法确定潜在风险估计值。运用内部模型法时应当使用至少包括一个完整经济周期的历史数据，综合考虑风险资产存量及其变化、风险资产长期平均损失率、潜在损失平均覆盖率、较长时期平均资产减值准备等因素，建立内部模型，并通过对银行自身风险资产损失历史数据的回归分析或其他合理方法确定潜在风险估计值。
　　第八条 金融企业采用内部模型法的，已改制金融企业履行董事会审批程序后实施，未改制金融企业由行长(总经理、总裁)办公会审批后实施。
　　金融企业采用内部模型法的，应将内部模型及详细说明报同级财政部门备案。
　　第九条 金融企业不采用内部模型法的，应当根据标准法计算潜在风险估计值，按潜在风险估计值与资产减值准备的差额，对风险资产计提一般准备。其中，信贷资产根据金融监管部门的有关规定进行风险分类，标准风险系数暂定为：正常类1.5%，关注类3%，次级类30%，可疑类60%，损失类100%；对于其他风险资产可参照信贷资产进行风险分类，采用的标准风险系数不得低于上述信贷资产标准风险系数。
　　第十条 金融企业对非信贷资产未实施风险分类的，可按非信贷资产余额的1%-1.5%计提一般准备。
　　标准法潜在风险估计值计算公式：
　　潜在风险估计值=正常类风险资产×1.5%+关注类风险资产×3%+次级类风险资产×30%+可疑类风险资产×60%+损失类风险资产×100%
　　财政部将根据宏观经济形势变化，参考金融企业不良贷款额、不良贷款率、不良贷款拨备覆盖率、贷款拨备率、贷款总拨备率等情况，适时调整计提一般准备的风险资产范围、标准风险系数、一般准备占风险资产的比例要求。
　　第十一条 金融企业应当根据资产的风险程度及时、足额计提准备金。准备金计提不足的，原则上不得进行税后利润分配。
　　第十二条 金融企业应当于每季度终了后60天内向同级财政部门提供其准备金计提情况(包括计提准备金的资产分项、分类情况、资产风险评估方法)，并按类别提供相关准备金余额变动情况(期初、本期计提、本期转回、本期核销、期末数)，以及不良资产和不良贷款拨备覆盖率情况。
　　中央金融企业将准备金计提情况报送财政部，中央金融企业在各地分支机构报送财政部驻当地财政监察专员办事处，地方金融企业报送同级财政部门。准备金由总行(总公司)统一计提和管理的金融企业，由总行(总公司)向同级财政部门统一提供准备金计提情况。
　　第十三条 财政部驻各地财政监察专员办事处负责对当地中央管理的金融企业分支机构准备金计提的监督管理，对未按规定足额计提准备金的，应当及时进行制止和纠正。
　　第三章 财务处理
　　第十四条 金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。金融企业在年度终了后，按照本办法提出当年一般准备计提方案，履行公司治理程序后执行。
　　金融企业履行公司治理程序，并报经同级财政部门备案后，可用一般准备弥补亏损，但不得用于分红。因特殊原因，经履行公司治理程序，并报经同级财政部门备案后，金融企业可将一般准备转为未分配利润。
　　第十五条 金融企业计提的相关资产减值准备计入当期损益。已计提资产减值准备的资产质量提高时，应在已计提的资产减值准备范围内转回，增加当期损益。
　　第十六条 对符合条件的资产损失经批准核销后，冲减已计提的相关资产减值准备。对经批准核销的表内应收利息，已纳入损益核算的，无论其本金或利息是否已逾期，均作冲减利息收入处理。
　　已核销的资产损失，以后又收回的，其核销的相关资产减值准备予以转回。已核销的资产收回金额超过本金的部分，计入利息收入等。转回的资产减值准备作增加当期损益处理。
　　第十七条 资产减值准备以原币计提，按即期汇率折算为记账本位币后确认。
　　第四章 附则
　　第十八条 金融企业可以根据本办法制定具体办法，报同级财政部门备案。
　　第十九条 金融企业一般准备余额占风险资产期末余额的比例，难以一次性达到1.5%的，可以分年到位，原则上不得超过5年。
　　第二十条 本办法自2012年7月1日起施行，《金融企业呆账准备提取管理办法》(财金[2005]49号)同时废止。

　　准备金允许税前扣除的政策
　　

关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知
财税[2012]25号

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：
　　一、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。
　　二、符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
　　三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，符合税收法律法规关于资产损失税前扣除政策规定的，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
　　四、本通知所称符合条件的中小企业信用担保机构，必须同时满足以下条件：
　　(一)符合《融资性担保公司管理暂行办法》(银监会等七部委令2010年第3号)相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；
　　(二)以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上(上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入)；
　　(三)中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；
　　(四)财政、税务部门规定的其他条件。
　　五、申请享受本通知规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况(包括担保业务明细和风险准备金提取等)，以及财政、税务部门要求提供的其他材料。
　　六、本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。
　　发布日期：2012年02月14日
　　                                                                          财政部国家税务总局
　　                                                                        二○一二年四月十一日
　　

财政部 国家税务总局 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知
财税[2012]5号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策问题，通知如下：
　　一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：
　　(一)贷款(含抵押、质押、担保等贷款)；
　　(二)银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；
　　(三)由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
　　二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
　　准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
　　金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
　　三、金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
　　四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
　　五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
　　六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止执行。
　　                                                                      财政部国家税务总局
　　                                                                    二○一二年一月二十九日

    金税前扣除注意事项
　　日前，财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2012]5号)出台，该文件是《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》(财税[2009]64号)文件的延续，其精神与财税[2009]64号基本一致，只是增加了一条，并延长了政策的执行时间。
　　
新增条款

　　金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部、国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》(财税[2011]104号)的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
　　该条的主要精神是金融企业如果涉及涉农贷款和中小企业贷款，由于涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策宽于贷款损失准备金税前扣除政策，则金融企业不再执行贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策。
　　由于财税[2009]64号发文日期为2009年4月30日，而《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)发文时间是2009年8月21日，在财税[2009]64号发文日期之后，因此财税[2009]64号出台时，没有涉及金融企业执行涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的问题，财税[2012]5号是对财税[2009]64号文件的补充。
　　执行日期有变化
　　自2011年1月1日～2013年12月31日止，在财税[2009]64号执行日期的基础上延长了3年。
　　根据《企业所得税法》第十条及其《企业所得税法实施条例》第五十五条规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不得税前扣除。只有符合国务院财政、税务主管部门规定的准备金支出方可税前扣除。
　　因此，一般企业只有已经实际发生的资产损失才可以申请扣除。企业按现行会计制度的规定对应收账项、存货、固定资产、生物资产、无形资产、长期股权投资等计提的减值准备则不允许直接在税前扣除，对按会计准则已计提的资产减值准备，需先作纳税调增处理。
　　那么，哪些是符合国务院财政、税务主管部门规定的减值准备、风险准备支出的资产呢？
　　从目前来看，主要集中在金融保险期货行业，财税[2012]5号规定，金融企业的三类资产就是国务院财政、税务主管部门规定的可以计提资产减值准备、风险准备的资产，其提取的准备金准予企业所得税前扣除。
　　按照《金融企业会计制度》规定，准许计提贷款损失准备的资产是指金融企业承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、保证、无担保贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等)、进出口押汇等。
　　根据中国人民银行《关于印发<银行贷款损失准备计提指引>的通知》的规定，贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款(含抵押、质押、保证等贷款)、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。
　　财税[2012]5号明确的贷款损失准备税前扣除口径，与金融企业会计制度与中国人民银行《关于印发<银行贷款损失准备计提指引>的通知》的规定趋于一致，进一步对提取贷款损失准备的贷款种类作了定性定量的描述，具体分为了以下三类：
　　1、贷款
　　2、具有贷款特征的风险资产
　　3、由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款
　　以上规定既有效解决行业会计规定与税法的衔接问题，同时更强调了计提准备金资产的贷款性质或贷款特征，剔除了不具有贷款性质的抵债资产、股权投资和债权投资、应收利息(不含贷款应收利息)、应收股利、应收保费、应收分保账款、应收租赁款等债权和股权等等资产。
　　因此，首先要需要醒金融企业执行财税[2012]5号应注意的问题是：要分清哪些是具有贷款性质或贷款特征的资产。
　　税务机关在前几年的税务检查中发现，一些金融企业在执行财税[2009]64号文件时，对具有贷款性质或贷款特征资产与不具有贷款性质或贷款资产划分不清，对不具有贷款性质或贷款特征的资产也计提了准备金，并在税前扣除，导致接受了税务机关的处罚。
　　例如：目前买入返售金融资产是否属于贷款类风险资产？由于买入返售金融资产包含种类不同，不能一概而论。按照会计准则的规定，买入返售金融资产是指，金融企业按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券贷款等金融资产所融出的资金。即买入返售金融资产包括买入返售票据、证券、贷款等不同性质的资产。在交易对方违约的情况下，如果金融企业有权取得本应按照固定价格返售的票据、证券、贷款等资产，则应按取得该资产的公允价值，根据借记"交易性金融资产"、"贷款"等科目。按财税[2012]5号文件规定，这里如果分类为交易性金融资产，则不属于税法规定的风险资产，而贷款则属于税法口径的风险资产，新出台的财税[2012]5号对买入返售金融资产是否属于贷款类风险资产也没有明确，我们认为，只有符合贷款特征的资产，计提的减值准备才可按规定在税前扣除。
　　第二个需要提醒的问题是：只有需要承担风险和损失的贷款性质资产计提的减值准备方可税前扣除。
　　财税[2012]5号第三条规定，金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得税前扣除。
　　这是因为，虽然我国金融企业性质上属于商业银行，具有企业的性质，但也同时承担国家的经济调控的任务，故对商业银行不承担风险和损失的资产计提减值准备不能税前扣除。
　　金融企业应将税法规定对不承担风险和损失的资产单独核算，以提高汇算清缴的税法遵循度。
　　金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
　　准予当年税前扣除的贷款损失准备金=本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
　　金融企业按上述公式计算的数额为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
　　
案例
　　A金融企业科目余额表2010年末拆出资金余额为100亿元，短期贷款余额500亿元，中长期贷款余额为2000亿元，委托贷款100亿元，进出口押汇400亿元(暂不考虑其他类风险资产余额)。2011年未拆出资金余额为150亿元，短期贷款余额550亿元，中长期贷款余额3000亿元，委托贷款200亿元，进出口押汇300亿元(暂不考虑其他类风险资产余额)。2011年初风险资产余额为：100+500+2000+400=3000(亿元)，100亿元委托贷款不包括在其中。2011年末风险资产余额为：150+550+3000+300=4000(亿元)，200亿元委托贷款不包括在其中。
　　A企业准予当年税前扣除的贷款损失准备为本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%-截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额=4000×1%-3000×1%=10(亿元)
　　则2011年末计提呆账准备会计分录：
　　借：资产减值损失　　10(亿元)
　　贷：贷款损失准备--专项准备　　10(亿元)
　　如果A金融企业按上述公式计算的数额为负数10亿，应当相应调增2011年年应纳税所得额。
　　第三个需要提醒纳税人的问题是：金融企业要建立规范的内部控制，减少税务风险。
　　为规范金融企业呆帐核销管理，有效防范经营风险，及时处置资产损失，财政部于2010年发布了关于印发《金融企业呆账核销管理办法(2010年修订版)》的通知(财金[2010]21号)。这一办法是在总结金融企业前几年呆账核销执行过程中问题的基础上，进一步明确、统一了呆账核销执行的范围与程序。
　　2011年，国家税务总局出台了《关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务局局公告2011年第25号)，该文件自2011年1月1日起施行，该文件同时废止了自2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》(国税函[2010]196号)，并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
　　以上规定，意味着2011年企业所得税汇算清缴时将适用新规定。
　　25号公告的最大的改变就是将以前国税发[2009]88号文件关于资产损失自行申报和审批制度改为申报制。
　　25号公告规定，自2011年起，企业所得税年度汇算清缴申报时，需要将资产损失申报材料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送，税务机关进行资料合规性及逻辑性审核后，其损失即可在税前扣除。
　　审批制改为申报制是国家税务总局企业所得税管理方向上的重大变化。申报制下，企业发生的资产损失不需要再审批了，但相应的涉税风险却增加了。因为以前只要企业发生的资产损失税务机关报批了，税务机关会有准予扣除多少的批文，一旦有批文，企业的税收风险就小了，即使后期被查出有问题，也是税务机关的责任，企业最多补税就可以了。但改为申报制后就不一样了。申报制下，税务机关只是对资料进行一个简单的审核，只要你符合规定，就可以扣除，但事后发现企业多报、错报资产损失导致少缴税款的，企业就可能被定性为偷税，要缴滞纳金或罚款。
　　25号公告政策第二大改变，是强调企业进行资产损失申报时要现行进行账务处理，也就是说，金融企业发生呆账损失，首先要按财金[2010]21号的规定程序，进行呆账核销的会计处理，然后在按照25号公告进行专项申报。金融企业要认真学习以上两个文件，注意资产损失政策的重大变化.
　　为规避企业风，无论财金[2010]21号，还是国家税务局局公告2011年第25号，都要求金融企业从内部做起，建立较好的内控制度。25号公告第十四条规定，企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
　　所以在这里提醒金融企业，为减少税务风险，企业一定要结合文件要求，建立行之有效的内控制度。
　　

财政部 国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知
财税[2009]62号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下： 
　　一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。
　　二、中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
　　三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
　　四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。
　　五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。　　
　　                                                                              二○○九年六月一日

　　第一轮政策：
　　

财政部 国家税务总局　关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知
财税〔2007〕27号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　根据《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加强中小企业信用担保体系建设意见的通知》(国办发[2006]90号)精神，现就中小企业信用担保机构有关税前扣除政策问题通知如下：
　　一、中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿准备，并允许在企业所得税税前扣除。
　　二、中小企业信用担保机构可按照当年担保费收入50%比例计提未到期责任准备，并允许在企业所得税税前扣除。未到期责任准备按照年度担保费收入实行差额计提，对超过年度担保费收入50%所提取的准备金部分要转为当期收入。
　　三、中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。
　　四、本通知所称中小企业信用担保机构是指以中小企业为服务对象的信用担保机构。
　　五、本通知自2007年1月l日起执行。
　　请遵照执行。
　　                                                                      二○○七年十二月十九日
　　

融资性担保公司管理暂行办法
银监会令2010年第3号
 

　　为加强对融资性担保公司的监督管理，规范融资性担保行为，促进融资性担保行业健康发展，依据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国担保法》、《中华人民共和国合同法》等法律规定，中国银行业监督管理委员会、中华人民共和国国家发展和改革委员会、中华人民共和国工业和信息化部、中华人民共和国财政部、中华人民共和国商务部、中国人民银行、国家工商行政管理总局制定了《融资性担保公司管理暂行办法》，经国务院批准，现予公布。自公布之日起施行。
　　中国银行业监督管理委员会主席 刘明康
　　中华人民共和国国家发展和改革委员会主任 张 平
　　中华人民共和国工业和信息化部部长 李毅中
　　中华人民共和国财政部部长 谢旭人
　　中华人民共和国商务部部长 陈德铭
　　中国人民银行行长 周小川
　　国家工商行政管理总局局长 周伯华
　　                                                                              二○一○年三月八日
　　

融资性担保公司管理暂行办法

　　第一章 总 则
　　第一条为加强对融资性担保公司的监督管理，规范融资性担保行为，促进融资性担保行业健康发展，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国担保法》、《中华人民共和国合同法》等法律规定，制定本办法。
　　第二条本办法所称融资性担保是指担保人与银行业金融机构等债权人约定，当被担保人不履行对债权人负有的融资性债务时，由担保人依法承担合同约定的担保责任的行为。
　　本办法所称融资性担保公司是指依法设立，经营融资性担保业务的有限责任公司和股份有限公司。
　　本办法所称监管部门是指省、自治区、直辖市人民政府确定的负责监督管理本辖区融资性担保公司的部门。
　　第三条融资性担保公司应当以安全性、流动性、收益性为经营原则，建立市场化运作的可持续审慎经营模式。
　　融资性担保公司与企业、银行业金融机构等客户的业务往来，应当遵循诚实守信的原则，并遵守合同的约定。
　　第四条 融资性担保公司依法开展业务，不受任何机关、单位和个人的干涉。
　　第五条融资性担保公司开展业务，应当遵守法律、法规和本办法的规定，不得损害国家利益和社会公共利益。
　　融资性担保公司应当为客户保密，不得利用客户提供的信息从事任何与担保业务无关或有损客户利益的活动。
　　第六条 融资性担保公司开展业务应当遵守公平竞争的原则，不得从事不正当竞争。
　　第七条融资性担保公司由省、自治区、直辖市人民政府实施属地管理。省、自治区、直辖市人民政府确定的监管部门具体负责本辖区融资性担保公司的准入、退出、日常监管和风险处置，并向国务院建立的融资性担保业务监管部际联席会议报告工作。
　　第二章 设立、变更和终止
　　第八条 设立融资性担保公司及其分支机构，应当经监管部门审查批准。
　　经批准设立的融资性担保公司及其分支机构，由监管部门颁发经营许可证，并凭该许可证向工商行政管理部门申请注册登记。
　　任何单位和个人未经监管部门批准不得经营融资性担保业务，不得在名称中使用融资性担保字样，法律、行政法规另有规定的除外。
　　第九条 设立融资性担保公司，应当具备下列条件：
　　(一)有符合《中华人民共和国公司法》规定的章程。
　　(二)有具备持续出资能力的股东。
　　(三)有符合本办法规定的注册资本。
　　(四)有符合任职资格的董事、监事、高级管理人员和合格的从业人员。
　　(五)有健全的组织机构、内部控制和风险管理制度。
　　(六)有符合要求的营业场所。
　　(七)监管部门规定的其他审慎性条件。
　　董事、监事、高级管理人员和从业人员的资格管理办法由融资性担保业务监管部际联席会议另行制定。
　　第十条监管部门根据当地实际情况规定融资性担保公司注册资本的最低限额，但不得低于人民币500万元。
　　注册资本为实缴货币资本。
　　第十一条 设立融资性担保公司，应向监管部门提交下列文件、资料：
　　(一)申请书。应当载明拟设立的融资性担保公司的名称、住所、注册资本和业务范围等事项。
　　(二)可行性研究报告。
　　(三)章程草案。
　　(四)股东名册及其出资额、股权结构。
　　(五)股东出资的验资证明以及持有注册资本5%以上股东的资信证明和有关资料。
　　(六)拟任董事、监事、高级管理人员的资格证明。
　　(七)经营发展战略和规划。
　　(八)营业场所证明材料。
　　(九)监管部门要求提交的其他文件、资料。
　　第十二条 融资性担保公司有下列变更事项之一的，应当经监管部门审查批准：
　　(一)变更名称。
　　(二)变更组织形式。
　　(三)变更注册资本。
　　(四)变更公司住所。
　　(五)调整业务范围。
　　(六)变更董事、监事和高级管理人员。
　　(七)变更持有5%以上股权的股东。
　　(八)分立或者合并。
　　(九)修改章程。
　　(十)监管部门规定的其他变更事项。
　　融资性担保公司变更事项涉及公司登记事项的，经监管部门审查批准后，按规定向工商行政管理部门申请变更登记。
　　第十三条融资性担保公司跨省、自治区、直辖市设立分支机构的，应当征得该融资性担保公司所在地监管部门同意，并经拟设立分支机构所在地监管部门审查批准。
　　第十四条融资性担保公司因分立、合并或出现公司章程规定的解散事由需要解散的，应当经监管部门审查批准，并凭批准文件及时向工商行政管理部门申请注销登记。
　　第十五条融资性担保公司有重大违法经营行为，不予撤销将严重危害市场秩序、损害公众利益的，由监管部门予以撤销。法律、行政法规另有规定的除外。
　　第十六条融资性担保公司解散或被撤销的，应当依法成立清算组进行清算，按照债务清偿计划及时偿还有关债务。监管部门监督其清算过程。
　　担保责任解除前，公司股东不得分配公司财产或从公司取得任何利益。
　　第十七条融资性担保公司不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，应当依法实施破产。
　　第三章 业务范围
　　第十八条 融资性担保公司经监管部门批准，可以经营下列部分或全部融资性担保业务：
　　(一)贷款担保。
　　(二)票据承兑担保。
　　(三)贸易融资担保。
　　(四)项目融资担保。
　　(五)信用证担保。
　　(六)其他融资性担保业务。
　　第十九条 融资性担保公司经监管部门批准，可以兼营下列部分或全部业务：
　　(一)诉讼保全担保。
　　(二)投标担保、预付款担保、工程履约担保、尾付款如约偿付担保等履约担保业务。
　　(三)与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介服务。
　　(四)以自有资金进行投资。
　　(五)监管部门规定的其他业务。
　　第二十条融资性担保公司可以为其他融资性担保公司的担保责任提供再担保和办理债券发行担保业务，但应当同时符合以下条件：
　　(一)近两年无违法、违规不良记录。
　　(二)监管部门规定的其他审慎性条件。
　　从事再担保业务的融资性担保公司除需满足前款规定的条件外，注册资本应当不低于人民币1亿元，并连续营业两年以上。
　　第二十一条 融资性担保公司不得从事下列活动：
　　(一)吸收存款。
　　(二)发放贷款。
　　(三)受托发放贷款。
　　(四)受托投资。
　　(五)监管部门规定不得从事的其他活动。
　　融资性担保公司从事非法集资活动的，由有关部门依法予以查处。
　　第四章 经营规则和风险控制
　　第二十二条融资性担保公司应当依法建立健全公司治理结构，完善议事规则、决策程序和内审制度，保持公司治理的有效性。
　　跨省、自治区、直辖市设立分支机构的融资性担保公司，应当设两名以上的独立董事。
　　第二十三条融资性担保公司应当建立符合审慎经营原则的担保评估制度、决策程序、事后追偿和处置制度、风险预警机制和突发事件应急机制，并制定严格规范的业务操作规程，加强对担保项目的风险评估和管理。
　　第二十四条融资性担保公司应当配备或聘请经济、金融、法律、技术等方面具有相关资格的专业人才。
　　跨省、自治区、直辖市设立分支机构的融资性担保公司应当设立首席合规官和首席风险官。首席合规官、首席风险官应当由取得律师或注册会计师等相关资格，并具有融资性担保或金融从业经验的人员担任。
　　第二十五条融资性担保公司应当按照金融企业财务规则和企业会计准则等要求，建立健全财务会计制度，真实地记录和反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
　　第二十六条融资性担保公司收取的担保费，可根据担保项目的风险程度，由融资性担保公司与被担保人自主协商确定，但不得违反国家有关规定。
　　第二十七条融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10%，对单个被担保人及其关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15%，对单个被担保人债券发行提供的担保责任余额不得超过净资产的30%。
　　第二十八条 融资性担保公司的融资性担保责任余额不得超过其净资产的10倍。
　　第二十九条融资性担保公司以自有资金进行投资，限于国债、金融债券及大型企业债务融资工具等信用等级较高的固定收益类金融产品，以及不存在利益冲突且总额不高于净资产20%的其他投资。
　　第三十条 融资性担保公司不得为其母公司或子公司提供融资性担保。
　　第三十一条融资性担保公司应当按照当年担保费收入的50%提取未到期责任准备金，并按不低于当年年末担保责任余额1%的比例提取担保赔偿准备金。担保赔偿准备金累计达到当年担保责任余额10%的，实行差额提取。差额提取办法和担保赔偿准备金的使用管理办法由监管部门另行制定。
　　监管部门可以根据融资性担保公司责任风险状况和审慎监管的需要，提出调高担保赔偿准备金比例的要求。
　　融资性担保公司应当对担保责任实行风险分类管理，准确计量担保责任风险。
　　第三十二条融资性担保公司与债权人应当按照协商一致的原则建立业务关系，并在合同中明确约定承担担保责任的方式。
　　第三十三条融资性担保公司办理融资性担保业务，应当与被担保人约定在担保期间可持续获得相关信息并有权对相关情况进行核实。
　　第三十四条融资性担保公司与债权人应当建立担保期间被担保人相关信息的交换机制，加强对被担保人的信用辅导和监督，共同维护双方的合法权益。
　　第三十五条融资性担保公司应当按照监管部门的规定，将公司治理情况、财务会计报告、风险管理状况、资本金构成及运用情况、担保业务总体情况等信息告知相关债权人。
　　第五章 监督管理
　　第三十六条监管部门应当建立健全融资性担保公司信息资料收集、整理、统计分析制度和监管记分制度，对经营及风险状况进行持续监测，并于每年6月底前完成所监管融资性担保公司上一年度机构概览报告。
　　第三十七条融资性担保公司应当按照规定及时向监管部门报送经营报告、财务会计报告、合法合规报告等文件和资料。
　　融资性担保公司向监管机构提交的各类文件和资料，应当真实、准确、完整。
　　第三十八条 融资性担保公司应当按季度向监管部门报告资本金的运用情况。
　　监管部门应当根据审慎监管的需要，适时提出融资性担保公司的资本质量和资本充足率要求。
　　第三十九条监管部门根据监管需要，有权要求融资性担保公司提供专项资料，或约见其董事、监事、高级管理人员进行监管谈话，要求就有关情况进行说明或进行必要的整改。
　　监管部门认为必要时，可以向债权人通报所监管有关融资性担保公司的违规或风险情况。
　　第四十条监管部门根据监管需要，可以对融资性担保公司进行现场检查，融资性担保公司应当予以配合，并按照监管部门的要求提供有关文件、资料。
　　现场检查时，检查人员不得少于2人，并向融资性担保公司出示检查通知书和相关证件。
　　第四十一条融资性担保公司发生担保诈骗、金额可能达到其净资产5%以上的担保代偿或投资损失，以及董事、监事、高级管理人员涉及严重违法、违规等重大事件时，应当立即采取应急措施并向监管部门报告。
　　第四十二条 融资性担保公司应当及时向监管部门报告股东大会或股东会、董事会等会议的重要决议。
　　第四十三条 融资性担保公司应当聘请社会中介机构进行年度审计，并将审计报告及时报送监管部门。
　　第四十四条监管部门应当会同有关部门建立融资性担保行业突发事件的发现、报告和处置制度，制定融资性担保行业突发事件处置预案，明确处置机构及其职责、处置措施和处置程序，及时、有效地处置融资性担保行业突发事件。
　　第四十五条监管部门应当于每年年末全面分析评估本辖区融资性担保行业年度发展和监管情况，并于每年2月底前向融资性担保业务监管部际联席会议和省、自治区、直辖市人民政府报告本辖区上一年度融资性担保行业发展情况和监管情况。
　　监管部门应当及时向融资性担保业务监管部际联席会议和省、自治区、直辖市人民政府报告本辖区融资性担保行业的重大风险事件和处置情况。
　　第四十六条 融资性担保行业建立行业自律组织，履行自律、维权、服务等职责。
　　全国性的融资性担保行业自律组织接受融资性担保业务监管部际联席会议的指导。
　　第四十七条征信管理部门应当将融资性担保公司的有关信息纳入征信管理体系，并为融资性担保公司查询相关信息提供服务。
　　第六章 法律责任
　　第四十八条监管部门从事监督管理工作的人员有下列情形之一的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
　　(一)违反规定审批融资性担保公司的设立、变更、终止以及业务范围的。
　　(二)违反规定对融资性担保公司进行现场检查的。
　　(三)未依照本办法第四十五条规定报告重大风险事件和处置情况的。
　　(四)其他违反法律法规及本办法规定的行为。
　　第四十九条融资性担保公司违反法律、法规及本办法规定，有关法律、法规有处罚规定的，依照其规定给予处罚；有关法律、法规未作处罚规定的，由监管部门责令改正，可以给予警告、罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第五十条违反本办法第八条第三款规定，擅自经营融资性担保业务的，由有关部门依法予以取缔并处罚；擅自在名称中使用融资性担保字样的，由监管部门责令改正，依法予以处罚。
　　第七章 附 则
　　第五十一条公司制以外的融资性担保机构从事融资性担保业务参照本办法的有关规定执行，具体实施办法由省、自治区、直辖市人民政府另行制定，并报融资性担保业务监管部际联席会议备案。
　　外商投资的融资性担保公司适用本办法，法律、行政法规另有规定的，依照其规定。
　　融资性再担保机构管理办法由省、自治区、直辖市人民政府另行制定，并报融资性担保业务监管部际联席会议备案。
　　第五十二条省、自治区、直辖市人民政府可以根据本办法的规定，制定实施细则并报融资性担保业务监管部际联席会议备案。
　　第五十三条本办法施行前已经设立的融资性担保公司不符合本办法规定的，应当在2011年3月31日前达到本办法规定的要求。具体规范整顿方案，由省、自治区、直辖市人民政府制定。
　　第五十四条 本办法自公布之日起施行。