摘要：本文首先介绍了营业税改征增值税试点部署、重大意义及对交通运输行业的促进作用，然后分析了交通运输业"营改增"试点情况及税负变化的原因，最后对做好交通运输行业试点工作提出了几点想法。
一、改革试点部署及重大意义
2012年1月1日起，国家率先在上海市交通运输业和部分现代服务业推行营业税改征增值税(以下简称"营改增")试点，2012年9月1日起又分批扩大到北京等11个省、直辖市和计划单列市。根据国家总体安排，自今年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业"营改增"试点将在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点；此外，力争2013年下半年将铁路运输和邮电通信等行业纳入"营改增"试点范围。
"营改增"是深化财税体制改革的重要内容，是以结构性减税促进"稳增长、调结构、促转型"的"关键点"，既是重大的改革举措,也是有效的发展措施。"营改增"体现了简化和规范税制的要求，基本消除了货物和劳务税制中重复征税问题，实现了公平税负。"营改增"不仅是完善税制的重要措施，从经济社会发展角度看，"营改增"有利于打通连接二、三产业增值税抵扣链条，促进工业领域主辅分离、专业化分工，有利于促进服务业特别是现代服务业发展，从而推动经济结构的调整优化和发展方式的转变；此外，"营改增"有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。从企业层面看，"营改增"强调和体现了税收中性原则，从而可以更好发挥市场对配置资源的基础性作用，增强企业发展活力，促进企业改进经营方式、提高管理水平，这将有利于企业的长远发展，提高经济增长的质量和效益。
就交通运输业而言，"营改增"对促进行业健康持续发展也将产生积极作用，主要体现在：
一是有利于促进专业化分工、引导企业做大做强核心业务。目前，交通运输业呈现出企业数量多、实力弱、专业化分工程度低的特点；而增值税税制结构下，税收是中性的，消除了专业分工的税制障碍，有利于引导企业提供更加优质专业的服务，做大做强核心业务，提高竞争能力。
二是有利于引导行业由传统服务业向现代服务业转型升级。交通运输业正处于由传统服务业向现代服务业过渡阶段，劳动密集型的特点还较为明显，"营改增"有利于促进交通运输业更多的运用现代经营方式，依托电子信息技术，提供更加优质的运输服务，有利于推进交通运输业集约化、规模化和组织化程度，提高运输组织效率，实现由传统服务业向现代服务业的转型升级。
三是有利于拉动交通运输业发展。"营改增"后，交通运输业纳入了增值税抵扣链条，下游企业(比如制造企业)购入交通运输服务可以抵扣更多的进项税额，总体上有利于增加对交通运输服务的需求，拉动整个行业发展。
四是有利于规范企业内部管理，加强会计核算，提高企业经营能力。
二、交通运输行业"营改增"试点情况及税负变化原因分析
(一)基本情况分析。
从各地区交通运输业"营改增"试点情况看，总体运行情况比较平稳。据统计，截至2012年12月，试点地区交通运输业纳入"营改增"试点的企业共16.1万户，占全部试点企业的15.7%。从试点情况看，交通运输业小规模纳税人由于采用简易计税方法征税，征收率为3%，与原来营业税税率3%持平，但由于增值税以不含税销售额计税，故税负总体下降。交通运输业一般纳税人税负有增有减，从上海市一年来试点情况看，总体实现了全行业减税，与按原营业税方法计算的营业税税额相比，总体减少税收0.8亿元；从税负变化趋势来看，呈现出了"前高后低、逐月下降，渐趋平稳"的特征，试点初期税负增加的矛盾较为突出，自2012年7月起，全行业已连续6个月出现税收总额净减少的情况。可见，随着试点工作的逐步深化，"营改增"对交通运输企业的税负影响正在逐步减少，影响程度也在逐步减轻。
(二)税负变化原因分析。
"营改增"后，影响企业税负增减变化的因素很多，涉及方方面面，加之增值税政策自身较为复杂，企业税负增减情况是在动态变化的，即使同一个企业不同时期内税负变化情况也很可能是不同的。从试点情况看，企业减税的原因主要是当期有大额固定资产购置、内部财务核算体系较为规范、可抵扣的日常运行成本较多等。
企业增税的原因主要有：受试点地区范围和行业范围限制，造成暂时性税负增加；交通运输业劳动密集型特点使得可抵扣的进项税额较少；大型交通运输设备(如车辆、船舶等)初期投入大，沉淀成本高，更新周期长，新购设备有限；交通运输企业经营管理模式还不适应增值税税制结构要求等。
针对部分交通运输企业税负有所增加的情况，财税部门高度重视，开展了大量的调研分析工作，陆续出台了一系列政策措施：如出台财政扶持政策，上海率先对税负增加的企业给予财政补贴，其他纳入试点的地区也陆续出台了类似政策，据不完全统计，去年全年共拨付扶持资金约15亿元，其中相当一部分补贴了交通运输增税企业。此外，财税部门还不断细化完善相关政策，包括延续部分营业税优惠政策，明确公共交通运输服务和以试点前购进或自制的有形动产提供租赁服务可以采用简易计税方法计税、明确国际运输和港澳台运输适用增值税零税率等。这些政策的出台对解决增税企业的实际困难、确保试点平稳有序进行起到了重要作用。相信，随着试点地区和行业的扩大，企业业务范围的拓展，以及有关配套措施逐步到位，进项税抵扣将更加充分，少数企业税负增加问题大部分能够得到解决。
三、对做好交通运输行业"营改增"试点工作的几点想法
"营改增"是国家重大税制改革，且将于今年8月份在交通运输业全行业开展试点，为切实做好"营改增"试点工作，现提出以下几点想法：
(一)加强培训，加大宣传。
交通运输行业应积极配合财税部门做好"营改增"政策的宣传培训工作：一方面，利用传统媒体和新型媒体宣传"营改增"税制改革的背景、意义、主要政策内容，做好宣传解释工作，引导企业积极调整适应增值税税制结构要求；另一方面，做好"营改增"试点培训和纳税辅导工作，交通运输相关企业也应积极参加财税部门和交通运输主管部门组织的各类培训，加强对"营改增"政策的学习，增强对实施增值税政策的理解和实操能力。
(二)动态跟踪，积极反映。
交通运输行业应动态跟踪监测交通运输业"营改增"试点情况，既要关注"营改增"后企业税负变化情况，又要关注"营改增"对交通运输结构调整、产业转型升级产生的长期深远影响，并及时将跟踪监测的情况向有关部门反映，确保试点工作平稳有序进行。交通运输相关企业，也应积极配合交通运输主管部门和财税部门开展的各类调研工作，客观反映试点情况，以便有关部门调整完善相关政策，共同做好税制改革工作。
(三)把握机遇，加强引导。
交通运输行业主管部门应积极调整完善相关行业政策，引导企业把握"营改增"税制改革带来的发展机遇，以"营改增"为契机，加大资源整合力度，培育龙头骨干企业，提高规模化、组织化程度，提升企业长远竞争力，进而逐步推进行业从传统服务业向现代服务业转型升级。
(四)积极谋划，用足政策。
交通运输有关企业应理性看待"营改增"对企业自身和整个产业带来的影响，不要把关注点仅仅局限在税负水平的短期变化上，应积极谋划、加快调整、主动适应、用足政策。一是调整内部核算体系，将不同经营业务分开核算，以避免从高计税造成的税负增加。二是充分用好抵扣政策。增值税抵扣政策要求企业能准确核算销项税和进项税，并要求取得的抵扣凭证符合规定，否则不得抵扣。因此，企业应调整采购管理模式，合理选择运输工具、燃油、维修、机械设备等合作供应商，最大限度地获取增值税专用发票，避免因发票不符合要求不可抵扣产生税收损失，用好用足现行抵扣政策。三是调整商务收费政策。增值税是价外税，由服务购买方承担税款。企业可结合国家政策、市场状况等因素综合考虑调整收费政策，将增值税传递到下一环节。四是充分利用"进项抵扣的减税效应"，逐步实现内部服务外包、主辅分离、专业化分工，加大对设备更新和技术改造的投资，淘汰落后产能，提高企业的竞争力和专业化服务水平，促进企业转型升级。
作者单位: 交通运输部财务司
