纳税筹划需要具体问题具体分析。本文案例中，筹划者打破思维定式。主动放弃免税权的筹划思路，或许会给大家一些有益的启示。
[案例]
某热电企业的经营形式为热电联产 电力产品适用增值税税率17%通过电力部门并网销售；蒸汽产品适用增值税税率13%主要供应周围工业企业生产，冬季供暖期负责城镇居民供热。当地供暖期为每年11月至12月和次年1月至3月共5个月。
根据《财政部国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知》(财税[2006]117号)和《财政部国家税务总局关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》(财税[2009]1号) 供暖期内供热企业向居民个人供暖而取得的采暖费收入免征增值税 该企业注册地在文件列明的可享受税收优惠政策的地区范围内，2006年至2010年各供暖期内该企业享受了此项税收优惠。
2009年度经营情况-账面总营业收入27545万元，销售成本24101万元，利润总额2017万元。全部销项税额3727万元，全部进项税额3434万元。
为保持可比性，笔者沿用筹划者将2008年至2009年供暖期后3个月和2009年至2010年供暖期前2个月共5个月视为一个‘供暖期”的假设。
“供暖期”内经营情况.全部营业收入14028万元，其中居民供暖收入2444万元，全部进项税额1663万元。全部销项税额1706万元。
该企业“供暖期”内向居民供暖收入2444万元，享受免税优惠，末计提销项税额，但同时相应进项税亦不得抵扣。需按规定作进项税额转出 企业财务部门自行计算转出进项税额1663 x 2444÷14028=289.73(万元)。
全年缴纳增值税·3727一(3434—289.73)=582.73(万元)。
假如该企业不享受”财税[2006门17号· 和”财税[2009)1 7号· 文规定的税收优惠政策，则全年应缴增值税 销项税额3727+2444十(1十?3%)x 13%=3727+281.17=4008.17(万元)；进项税额 3434万元；应缴增值税-4008.17—3434=574.?7{万元)，
免税与不免税两者相差582.73—574.17=8 56(万元)
通过以上测算对比，财务人员发现，享受免税政策反倒比不享受免税政策多缴税、
财务人员与注册税务师一起探讨 归纳出如下几点原因。
1.免税收入为城市居民冬季供暖收入，属公用事业服务范畴，响应政府号召要承担部分社会责任 而政府对居民供热收费价格控制 , 实行政府定价或政府指导价的管理形式 无法市场化运作。供热企业生产原材料却需参与市场竞争，无法逆转上涨的价格：增值税理论基础是有增值就有税,无增值则无税。利润空间被进一步压缩 进项税额接近甚至超过销项税额，无须免税也无税可缴.
2.《财政部 国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品增值税税率的通知》(财税[2008”77号)自2009年1月1日开始实施.企业所需主要原料煤炭，增值税率由13%调高至17%。而销售蒸汽是法定的低税率13%无法改变，事实上形成低“征”高·扣”，
3. 热电联产的生产工艺决定大部分(主要原料)进项税无法准确划分。按照税法规定的分摊公式计算，要多转出进项税：
4.新的《增值税暂行条例》自2009年1月1日开始实施，非房屋建筑物类固定资产进项税允许抵扣，而企业设备老化,未来2-3年急需更新改造，固定资产投入将持续增大，允许抵扣的进项税额大幅提升。
5.产品销售结构发生变化进入2009年以来，高税率产品收入比重下降，低税率产品比重上升导致销项税额减少。根据测算结果和归纳的原因，注册税务师认为该项免税政策已不适应本企业实际情况，继续选择享受免税政策：阵得不偿失-2009年末，注册税务师郑重向公司董事会提出2010年放弃享受免税优惠的筹划策略，说服董事会下决心作出决议，向主管税务机关书面提出放弃享受居民供暖收入免税的声明：经过主管税务机关备案 自2010年1月1日起.不再享受该项收入的免税优惠待遇。
对该企业2010年放弃免税权后的情况追踪：
2010年1月至12月该企业实现营业收入29532万元，营业成本27173万元，利润总额872万元；销项税4194万元 进项税4390万元；期末留抵税额196万元、
2010年放弃享受免税优惠全年未缴纳任何增值税款 期末尚结余留抵税额196万元，留待下年抵扣，享受免税政策的2009年却上缴增值税58273万元：
需要说明的是 2010年度该企业实际增值税税负为零 并不全是放弃享受免税优惠政策的筹划策略造成的，但不可否认，放弃免税权的筹划确实起到了一定的作用：
2010年出现增值税零税负的实际原因.主要有以下几点；
1. 成本继续攀高， 利润下降，2009年利润率7.32%2010年下降为2.95%。
2，2010年加大固定资产投入，更新改造老化设备，累计购进固定资产抵扣进项税31277元。
3. 因声明放弃享受免税的优惠政策 2009年至2010年供暖期的后3个月减少进项税额转出151万元
4.为同2009年度增值税缴纳情况作对比.单独计算的2010年11月至12月减少进项税额转出134.81万元；
假如2010年该企业未放弃享受免税优惠政策 则2009年至2010年供暖期的后3个月应计算转出进项税149 51万元；2010年至2011年供暖期前2个月应计算转出进项税134 81万元；再剔除不可比的固定资产抵扣政策影响的进项税312万元、
该企业2010年实 际可缴纳 增 值税(4194—4390十31 2十1 5 7十?34 81)=401.81(万元)
结语
1.从案例筹划者来看，筹划者独辟蹊径。主动选择放弃免税优惠，大胆探索的思路值得肯定和借鉴。
2.从纳税人来看.依法纳税是其应尽的义务，选择放弃免税优惠是其享有的权利。免税优惠权利的享受或者放弃，纳税人有选择的自由-《增值税暂行条例实施细则》第三十六条规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税：放弃免税后，36个月内不得再申请免税、但本文案例涉及的优惠政策只执行到2010年 政策到期自动失效。2010年后，如果国家再出台与本政策无关联的其他优惠政策，该企业应该仍可申请享受，不应受36个月的放弃免税声明的约束-
3.从税务机关来看，当某项免税的优惠政策变成”鸡肋，被纳税人摒弃时，政策制定者更应该对此进行深入地反思.
