根据全国人大第十三届二次会议政府工作报告，增值税税率进行了下调：将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%。应如何进行发票开具？才能避免税收风险？肖太寿博士分析如下：
(一)增值税税率从10%改为9%对建筑企业效益测算分析
1、增值税销项税率下降的测算
(1)增值税税率为10%下的实际销项税率为：1÷(1+10%)×10%=9.1%
(2)增值税税率为9%下的实际销项税率为：1÷(1+9%)×9%=8.26%
(3)增值税税率从10%改为9%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.84%。
2、实际抵扣进项税率下降的测算
(1)材料设备费用抵扣进项税税率下降：1÷(1+16%)×16%-1÷(1+13%)×13%=13.79%-11.50%=2.29%
(2)租赁设备费用抵扣进项税税率下降：1÷(1+16%)×16%-1÷(1+13%)×13%=2.29%
(3)假设材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%，则实际抵扣进项税率下降为：2.29%×60%=1.37%
3、建筑企业增值税税率实际下降的测算
基于以上数据分析，不考虑其他成本抵扣因素(增值税税税率为10%和9%的情况下，砂石料、混凝土和人工费的抵扣率都是3%，剔除这些相同的成本抵扣因素)，在材料设备费用和租赁设备费用在工程概算中占60%的假设情况下，建筑企业增值税税率实际提高了0.53%(0.84%-1.37%=-0.53%)。
4、增值税税率从10%改为9%后，下降的增值税必然增加企业所得税的测算
(1)增值税税率从10%改为9%后，建筑企业增值税销项税率实际下降0.84%时，企业所得税收入增加0.84%。
(2)增值税税率从10%改为9%后，实际抵扣进项税率下降1.37%时，企业所得税成本增加1.37%。
(3)增值税税率从10%改为9%后，企业利润或效益减少0.53%，企业所得税减少0.53%×25%=0.1325%
5、增值税税率从10%改为9%后，下降的增值税必然导致城建税及其附加费用下降的测算
建筑企业增值税税率实际提高了0.53%(0.84%-1.37%=-0.53%)，导致城建税及其附加费用提高0.53%×(7%+3%+2%)=0.0636%
6、城建税及其附加费用的下降导致企业利润减少，进而导致企业所得税减少0.0636%×25%=0.0159%
7、增值税税率从10%改为9%后，建筑企业的企业所得税实际减少0.0159%+0.1325%=0.1484%
8、增值税税率从10%改为9%后，建筑企业实际总税负增加0.53%-0.1484%=0.3816%
9、增值税税率从10%改为9%后，建筑企业的项目效益减少0.53%+0.0636%=0.5936%
(二)增值税税率从10%改为9%的执行临界期(执行13%和9%之日后)的发票开具
在增值税税率从10%改为9%的执行临界期，纳税人可能会存在以下开具发票的时间点现象：
对供应商而言，会争取执行13%和9%之日后开具13%的发票给拖欠货款的采购方；对于采购方而言，会争取提前到执行13%和9%之日前支付拖欠的货款从而获得16%的增值税抵扣发票；对于建筑企业而言，会争取在执行13%和9%之日后向发包方开具9%的增值税发票；对房地产企业而言，会争取执行13%和9%之日前支付拖欠的工程款从而获得10%的增值税抵扣发票。
以上开具发票的时间点不是准确的，否则会有税务稽查风险。因为在执行13%和9%之之前还是之后开发票，不是主观意志决定的，必须是税法上增值税纳税义务时间决定开票的时间。《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条规定："纳税义务人应在增值税纳税义务时间发生时开具发票"。基于此规定，纳税人开具发票的时间点有两种：一是纳税义务人在发生增值税纳税义务时间时，即使没有收到款项也必须对外开具增值税发票；二是纳税义务人在没有发生增值税纳税义务时间时，即使收到款项也不对外开具增值税发票。如果不依照增值税纳税义务时间点去开具发票一定存在税收风险，肖太寿财税工作室温馨提示广大纳税人，根据《增值税发票开具指南》第二章第一节第四条和财税[2016]36号文件第四十五条第(一)项的规定，建筑企业必须按照以下方法开具发票。
1、如果发包方或业主是依法可以抵扣增值税进项税额的单位或法人，则执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，只有发包方或业主在执行13%和9%之日前支付拖欠的工程款，建筑企业才可以向业主或发包方开具10%的增值税专用发票，否则开具9%的增值税专用发票。
2、对于未完工的在建的未结算项目，如果发包方或业主要求建筑企业在执行13%和9%之日前提前向其开具增值税发票，则建筑企业绝对不能开具发票，否则多缴纳0.84%的增值税销项税额。
3、执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的"工程款结算和支付条款"中约定：剩下的部分工程款(实际上是发包方拖欠的部分工程款)于工程最后竣工验收后(竣工验收的时间在执行13%和9%之日之后)再支付，则建筑企业向发包方开具发票有以下两种方法：
一是发包方在执行13%和9%之日之前提前支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税发票；
二是发包方在工程最后竣工验收后(竣工验收的时间在执行13%和9%之日之后)支付拖欠的部分工程款，建筑企业向发包方开具9%的增值税发票。
4、执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，对于拖欠的部分工程款，如果发包方与施工企业签订的建筑合同中的"工程款结算和支付条款"中没有约定：剩下的部分工程款(实际上是发包方拖欠的部分工程款)于工程最后竣工验收后(竣工验收的时间在执行13%和9%之日之后)再支付，则建筑企业必须在执行13%和9%之日之前向发包方开具10%的增值税发票，而不能等到执行13%和9%之日之后开具9%的增值税发票。
5、如果发包方或业主是依法不可以抵扣增值税进项税额的单位(例如政府部门作为业主)，则执行13%和9%之日前已经完工且进行决算的工程项目，发包方在执行13%和9%之日之前支付的工程款，建筑企业向发包方开具10%的增值税普通发票；发包方在执行13%和9%之日之后支付的工程款，建筑企业向发包方也是开具10%的增值税普通发票。
6、对于执行13%和9%之日之前已经施工的未完工的在建项目，如果发包方与建筑企业一直未进行工程进度结算，则建筑企业开具发票的方法如下：
一是发包方在执行13%和9%之日之前支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具10%的增值税专用(普通)发票；
二是是发包方在执行13%和9%之日之后支付给建筑企业部分工程进度款，建筑企业向发包方开具9%的增值税专用(普通)发票。
