症状：

　　购买电价是正常电价的39%

　　W公司是一家大型水泥企业。日前，税务人员利用税务信息系统对W公司的电子底账进行分析时，得到了这样一则信息：W公司购买的电力价格明显偏低。数据显示，W公司从能源企业E公司购买的电力为每度0.23元，而供电部门提供的电力市场价格为每度0.59元，两者之间相差0.36元。也就是说，W公司从能源企业E公司购买的电力价格，是正常电价的39%。究竟是什么原因使得价格差异这么大？这其中会不会有涉税问题？

　　诊断：

　　提供余热未作销售处理

　　税务人员查看了W公司的电力购买合同，发现W公司和E公司之间开展了以"余热换电力"的货物交换合作--W公司将水泥生产过程中产生的余热提供给E公司，E公司利用余热进行发电，再将电力提供给W公司。在此过程中，双方采取了差额结算，即W公司提供的余热不计价，而E公司供给的电力按每度0.23元结算电费。这就是W公司电力采购价格较低的原因。

　　税务人员经过认真分析发现，W公司和E公司之间的合作，并不符合合同能源管理项目的相关规定，也未签订节能效益分享型合同，只是简单的非货币性资产交换。根据《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。同时，《增值税暂行条例实施细则》第二条规定，《增值税暂行条例》第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内；第三条规定，条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。据此，税务人员认为，W公司提供余热给E公司，属于销售货物，应对余热进行销售处理。经计算，W公司应补缴增值税约20万元。

　　处方：

　　持续提升税务合规水平

　　实务中，采取非货币性资产交换而忽视增值税缴纳的情况时有发生。在此案例中，水泥企业W公司与能源企业E公司对税法的学习不够，一味图简单，认为相互开具增值税专用发票太麻烦，不如由E公司直接按收取差额的金额开具增值税专用发票方便，殊不知这样违反了相关规定，导致了税务风险。其他企业应引以为鉴，加强对税法的学习，持续提升税务合规水平。

　　(作者单位：国家税务总局京山市税务局)