某市税务局进行了双随机抽查，A公司恰好被抽选中。A公司是煤炭销售有限公司，主营销售煤炭。在检查发票与合同过程中发现，在2018年5月10日与某电力公司(以下称B公司)签订煤炭购销合同，合同采购金额为1000万元，增值税额160万元，合同签订后7日内先预付款项20%，货到后10日内支付余款。A公司2018年5月17日B公司支付预付款200万元，2018年6月1日货发出物。但是因购货方原因，双方商定7月份再开具发票，6月10日收到了余款。A公司虽然没有开具发票，但是由于纳税义务已经发生，因此，按未开票收入申报缴纳了增值税。

　　本来A公司会计认为自己严格按照税法规定申报缴纳了税款，不会再有风险，但是没想到，税局却说A公司违反《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定，要对A企业进行罚款5000元。A公司会计一肚子委屈。

　　案例分析

　　是不是很多会计朋友也认为，A公司依法纳税不应该受到处罚呢？我们来看看税局罚款的依据到底是什么呢？

　　《增值税暂行条例实施细则》规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：

　　(一)应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的。

　　......

　　分析上述规定，案例中的A公司预收款和余款均已收到，货物也已经发出，纳税义务就已经发生，因此，不论是否开具发票，均应当申报缴纳增值税。但是，A公司未按规定在纳税义务发生时间开票，属于未按规定时限开具发票。因此，虽然依法纳了税，也应按发票管理办法接受处罚。

　　案例拓展

　　1、未开票收入交了税，除了要按上述案例中罚款，还有哪些风险？

　　未开票收入申报纳税以后期间又开具发票的，纳税申报开票期间的增值税时，必须以开票收入进行申报，如果因前期已经申报，开票当期不再申报的话，会导致申报收入与开票收入不一致，比对异常，无法申报。如果纳税人开票当期按开票收入申报了税款，必然需要在未开票收入中申报负数，以免多缴税款，这样做的前提是本期有不开票收入蓝字金额，才可以按正负相抵后的余额申报通过，但是却会导致财务报表收入与申报表收入不一致，带来税务稽查的风险；如果开票当期没有不开票收入蓝字，或者蓝字金额小于红字金额，申报表是不能填负数的，否则会导致申报比对异常，无法通过，纳税人只能去税局大厅沟通处理。

　　2、增值税纳税义务发生时间具体如何确定？

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税【2016】36号)附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十五条规定，对增值税纳税义务发生时间总结如下表：

　　

　　注：纳税义务没有发生，提前开具发票的，开具发票当日即为纳税义务发生时间，应作为开票当期销售额申报缴纳增值税。