取得手续费时：

　　借：银行存款 31800

　　贷：营业外收入 31800

　　支付给2名办税人员奖励每人4000元：

　　借：管理费用 8000

　　贷：银行存款 8000

　　笔者认为，这样处理不妥，“三代”手续费不是全部免税的“幸福账单”。

　　“三代”手续费应确认收入

　　《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔2005〕365号)第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

　　《企业会计准则第14号——收入》第十条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。第十一条规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：(一)收入的金额能够可靠地计量；(二)相关的经济利益很可能流入企业；(三)交易的完工进度能够可靠地确定；(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务，该经济利益就可以确定获得。根据财行〔2005〕365号文件第二条规定的“三代”税款手续费支付比例，该经济利益当然是可以计量确定的，因此它符合劳务收入的确认原则。因此，对于“三代”手续费收入，应记入“其他业务收入”科目，有关开支和支付给办税人员的奖励支出，应记入“其他业务支出”科目。

　　增值税、企业所得税的处理

　　根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》中的范围列举，“三代”手续费收入虽然没有正列举，笔者认为应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%。因此，企业收到“三代”手续费收入，还应按照“代理服务”6%的税率申报缴纳增值税。

　　《企业所得税法》第六条规定，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，该企业取得的手续费收入作为应税收入，计入纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，应申报缴纳企业所得税。

　　个人办理代扣代缴税款手续费免个税

　　《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。因此，暂免征收个人所得税的所得，也仅限于个人办理代扣代缴税款按规定取得手续费所得。

　　企业应进行会计差错调整：

　　借：营业外收入 31800

　　贷：其他业务收入——“三代”手续费 30000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1800

　　如果支付给办税人员的奖励支出，属于个人办理代扣代缴税款，按规定取得手续费所得，可以不代扣代缴个人所得税。

　　会计差错调整：

　　借：其他业务支出——支付奖励 8000

　　贷：管理费用 8000。

　　个人所得税手续费返还增值税政策汇总

　　来源： 解税宝 作者：闫淑清

　　企业收到的代扣代缴个人所得税手续费返还，“营改增”后是否应征收增值税?这个问题早在“营业税”时代就没有解决，地方主流政策有两种：按“代理业”交营业税，或者不交营业税。“营改增”后，国家税务总局仍没有明文规定，各地在起“营改增热点问题”的解答中，仍然是两种观点并存，解税宝小编汇总如下：

　　特别提醒

　　1.各地个人所得税手续费返还营业税政策

　　在此次“营改增”中，营业税政策平移到增值税政策的迹象非常明显，虽然有点地方并没有类似答复，但解税宝小编仍将个别地区手续费返还的营业税政策抄列如下：

 

　　2.咨询当地主管税务机关