案例：根据税法规定，房地产开发企业要按预收账款收入缴纳营业税。但是在计算企业所得税的应纳税所得额时，对已经缴纳的税款能否在当期税前扣除问题，实务中却存在两种不同的意见：有的认为，《企业所得税暂行条例实施细则》第八条规定，按规定缴纳的税金可以扣除，因此，按预收款收入缴纳的营业税等可直接在税前扣除；有的认为，按照会计制度和税收制度的权责发生制原则和配比原则规定，上述税款不能计入营业税金及附加，不能由当期的收入配比负担，因而不可在税前扣除。请问：到底哪一种说法正确？如何进行相应的会计处理？ 
  　专家把脉：上述提到的问题涉及营业税扣除时限问题。应该肯定的是，按照规定缴纳的营业税于缴纳当期扣除是有税法依据的。
     根据《企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税暂行条例实施细则》第八条的规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目包括四大项目，即成本、费用、税金和损失。《企业所得税暂行条例实施细则》第八条特别指出：税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。另外，《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第五十一条规定，纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。所以，从上述规定来看，纳税人按规定缴纳的营业税是可以在缴纳当期扣除的，除非其他税法对此有扣除时限方面的限制性规定。
     那么，税法规定的税前扣除需要遵循的权责发生制原则和配比原则，是否对此有时限方面的限制性规定呢？《企业所得税税前扣除办法》第四条规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（一）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（二）配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。仔细分析，其实缴纳的营业税在当期扣除与该项规定并没有矛盾。一是遵循该原则的前提是“除税收法规另有规定者外”，显然，缴纳营业税的扣除属于“另有规定”；二是两项原则约束的是四大扣除项目中的“费用”，也就是说“税金”项目不在其列；三是对照两项原则要求，也是符合的。《营业税暂行条例实施细则》第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。既然预收款应纳营业税纳税义务已经发生，就说明税收成本已经于当期产生，当期扣除符合权责发生制原则。符合权责发生制原则，没有提前或滞后申报扣除，也就不违反配比原则了。
     根据税法规定并结合以上分析，房地产企业按实现的预收款依照税法规定缴纳的营业税，是可以在缴纳当期企业所得税前扣除的。
     在营业税会计处理时，房地产开发企业应按照财政部《关于营业税会计处理的规定》（〔93〕财会字第083号）处理，即按其预收款营业额和规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金———应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税金———应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。这样的会计处理，既符合税法税前扣除规定，又符合会计制度要求。