财会〔2023〕27号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财政局，有关单位：
为贯彻落实中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于进一步加强财会监督工作的意见》精神，进一步规范代理记账机构执业行为，保证执业质量和服务水平，我们制定了《代理记账基础工作规范(试行)》。现予印发，请遵照执行。
执行中如有问题，请及时反馈我部。
财政部
2023年11月8日
第一章 总则
第一条 为加强代理记账基础工作，规范代理记账机构开展代理记账业务，保障代理记账服务质量，根据《中华人民共和国会计法》、《代理记账管理办法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等相关法律法规，制定本规范。
第二条 本规范适用于代理记账机构接受委托办理代理记账业务。
第三条 代理记账机构应当严格执行有关法律法规，提高代理记账业务规范水平，保证会计信息质量。
第四条 代理记账机构开展代理记账业务应当遵守本规范，至少履行下列基本程序：业务承接、工作计划、资料交接、会计核算、质量控制、档案管理等。
代理记账机构开展相关工作时，可以根据有关法律法规等规定，结合具体情况运用专业判断作出相应处理。
第二章 业务承接
第五条 业务承接包括了解委托人基本情况和签订代理记账业务委托合同。
了解委托人基本情况，是指对委托人所处外部环境及在行业的一般了解和对委托人内部情况的具体了解。
代理记账业务委托合同(以下简称委托合同)，是指代理记账机构与委托人共同签订的，据以确认委托与受托关系，明确委托目的、委托范围及双方责任与义务等事项的书面协议。
第六条 代理记账机构应当了解委托人基本情况，初步调查委托人经营管理状况，查询市场监管和税务相关政务网站公开信息，并与委托人就约定事项进行商议，经充分评估业务风险后，结合自身专业胜任能力确定是否承接此项业务。
第七条 代理记账机构拟承接代理记账业务的，应当开展工作前，与委托人就代理记账业务约定条款协商一致，并签订委托合同。
第八条 委托合同除应符合有关法律法规的一般性规定外，至少还应包括以下内容：
(一)委托业务范围及其他预期目标
(二)会计资料传递程序和签收手续，终止委托合同应当办理的会计业务交接事宜，包括使用信息系统交付财务数据的约定
(三)双方对会计资料真实性、完整性、合法性各自应当承担的责任，会计档案的保管要求及相应的责任
(四)委托业务的收费
(五)委托合同的有效期间
(六)签约时间
(七)违约责任
(八)解决争议的方法
(九)签约双方认为应约定的其他事项。
第九条 代理记账机构应当对委托合同统一编号，并及时归档。
第三章 工作计划
第十条 代理记账机构为完成代理记账工作，达到预期目标，在具体开展代理记账业务前应当编制工作计划。
第十一条 代理记账机构应当根据自身业务规模和风险评估情况界定重大项目的判定标准，一般是代理记账业务的影响比较大或金额比较大。通常情况下，代理记账业务经分析判断可能会引起风险显著增加的，则视为影响比较大；业务金额预计占机构全年代理记账业务收入的2%及以上的，则视为金额比较大。代理记账机构可结合自身实际对上述比例作出合理调减，以控制经营风险。
第十二条 编制工作计划应当考虑以下因素：
(一)合同约定条款
(二)委托业务是否为重大项目
(三)委托人所属行业及特点，业务性质及复杂程度、组织结构、经营情况及经营风险
(四)委托人执行的会计准则制度，以及以前年度的会计核算情况
(五)委托人会计原始凭证及相关会计资料归集、整交接的环境及条件
(六)委托人对会计信息的需求
(七)代理记账机构从业人员(以下简称从业人员)及其技能的要求。
第十三条 工作计划一般应包括以下基本内容：
(一)委托人基本情况，包括委托人所属行业及特点、会计准则制度的选用、以前年度会计核算情况等
(二)业务小组成员及职责分工
(三)初次资料交接情况，包括初次资料交接的内容、参与人员、时间及地点等
(四)初次建账情况及安排，包括初次建账的内容、人员安排及时间等
(五)工作进度及时间安排，包括各阶段的执行人及执行日期，原始凭证等会计资料的交接方式及时间、记账完成时间、出具会计报表时间、会计档案移交时间等
(六)根据委托人情况，其他应当考虑的事项。非首次为委托人办理代理记账业务，工作计划无需包初次资料交接情况、初次建账情况及安排等内容。对于简易业务，可以根据实际需要简化工作计划。
第十四条 工作计划应附委托合同及其他相关资料一并交由项目负责人员或质量控制人员审核批准。重大项目的工作计划，一般还应经业务负责人审核批准。
第十五条 工作计划应重点审核以下事项：
(一)时间安排是否合理
(二)从业人员的选派与分工是否恰当
(三)合同约定的预期目标能否实现。
第十六条 代理记账业务开展过程中，应当在必要时对工作计划作出调整。调整后的工作计划应按照第十四条规定的程序和权限审批。
第四章 资料交接
第十七条 资料交接指代理记账机构初次接受委托、日常开展工作、终止委托关系后与委托人等有关单位，根据约定进行的会计资料交接工作。
第十八条 代理记账机构初次接受委托与终止委托关系时，移交人员应当整理需要移交的各项资料，编制移交清册，列明移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、其他会计资料、相关文件及物品等内容。对未了事项应当予以书面说明。
移交人员应按移交清册逐项移交，接收人员应逐项核对点收，并由交接双方的有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应在移交清册上签名或者盖章。并应在移交清册上注明：单位名称；交接日期；交接双方经办人和监交人的职务、姓名；移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
移交清册一式两份，交接双方各执一份，代理记账机构留存的一份应当归档保管。
第十九条 初次接受委托时应重点关注以下方面：
(一)会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺，如有短缺，应当查清原因，并明确相关责任
(二)银行存款账户余额要与银行对账单核对，如不致，应当编制银行存款余额调节 表调节相符，各种财产物资和债权债务的明细账户余额应与总账及会计报表有关账户余额核对相符，纳税申报表数据应与账面数据核对相符，必要时可抽查个别账户的余额，确保账实核对一致
(三)重大债权债务形成原因及未完结的税务事项
(四)需要移交的票据、印章、密钥等实物，应书面列明，交接清楚
(五)需要移交的相关系统、平台的登录方式以及对应的账号、口令等，应书面列明，交接清楚。
第二十条 代理记账机构应当按照约定，定期了解委托人的经营事项，并接收委托人移交的原始凭证等会计资料。代理记账机构应当对收到的原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对记载不准不完整的原始凭证，予以退回，要求委托人更正、补充。。
第二十一条 日常交接时应当填写原始凭证交接表，明原始凭证的种类、数量等内容，交接双方应当逐项清点核对，并履行必要的确认手续。交接表一式两份，交接双方各执一份，代理记账机构留存的一份应当归档保管。
通过信息化手段进行电子凭证交接的，应形成电子凭交接单，并确保交接记录真实有效、交接内容有据可查。
第五章 会计核算
第二十二条 代理记账机构应当根据委托人提供的原始凭证等会计资料，按照国家统一的会计制度进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。
第二十三条 代理记账机构记账凭证的编制及装订，会计账簿的登记及装订，以及财务会计报告的编制等应当遵《会计基础工作规范》的规定。
第二十四条 代理记账机构采用信息化方式为委托人办理代理记账业务的，使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，应当符合财政部对于会计信息化工作的有关规定。
第六章 质量控制
第二十五条 代理记账机构应当建立并执行符合机构实际的内部控制制度，根据业务规模和内部机构设置情况，至少设置项目负责人员、质量控制人员、业务负责人等岗位。同一项目的项目负责人员和质量控制人员不得为同一人。
项目负责人员指具体负责代理记账业务的人员。质量控制人员指对项目负责人员形成的工作成果进审查复核的人员。业务负责人指代理记账机构中主管代理记账业务的责人。
第二十六条 代理记账机构应当根据业务性质及复杂程度，综合考虑从业人员的专业水平、会计工作年限和执业经历等，将工作委派给具有相应专业胜任能力的人员。
委派的人员应当符合回避制度，确保独立客观执业。
第二十七条 代理记账机构应当建立健全复核制度，少执行一级复核程序，明确复核时间、方式及人员安排。对于重大项目，应当至少执行二级复核程序。
代理记账机构应当定期以抽查等形式，由质量控制人员或业务负责人对未经二级复核的业务进行审查。
第二十八条 代理记账机构应当及时对相关人员的工作成果进行复核，确保：
(一)代理记账业务按照工作计划进行
(二)代理记账业务的过程及结果被适当记录
(三)预期目标可实现
(四)会计核算工作符合国家统一的会计制度等规定
(五)会计档案按规定妥善保管，并顺利交接。
第二十九条 代理记账机构应当建立健全与委托人的通机制。初次接受委托时，应当与委托人有关人员进行充分流，并进行必要的指导和培训，以进一步明确双方的责任，确保各项工作顺利开展。至少包括以下方面：
(一)应当定期归集、整理、移交的会计资料的范围要求
(二)会计档案及其他有关资料的交接流程、时间节 点、人员安排及要求
(三)代理记账业务流程
(四)会计政策等会计核算有关的重要事项
(五)其他需要沟通的事项。
第三十条 代理记账机构应当建立健全内部信息与沟通机制，明确信息的收集、处理和传递程序，确保内部各部门、各不兼容岗位间的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。
第三十一条 代理记账机构应当建立健全客户投诉管理制度，投诉受理人应对投诉及时处理，并反馈处理过程和结果。
第三十二条 委托人负责人与代理记账机构负责人应对财务报告的真实性、合法性承担相应的法律责任。
第三十三条 从业人员工作调动或者离职，应当与指接管人员按规定及时办清交接手续。从业人员办理交接手续，必须有监交人负责监交，不得出现自我监交的情形。业务负责人办理交接手续，由代理记账机构负责人监交。
第七章 人员管理
第三十四条 从业人员应当具备下列资格条件和专业胜任能力：
(一)具有会计类专业基础知识和业务技能，能够独处理基本会计业务
(二)熟悉国家财经、税收法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识
(三)恪守会计人员职业道德规范
(四)《代理记账管理办法》等规定的其他执业要求。
第三十五条 从业人员开展代理记账业务时，应当遵以下原则：
(一)遵守法律法规等有关规定，严格按照委托合同开展代理记账业务
(二)对工作中知悉的商业秘密、个人信息予以保密
(三)对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他违法违规行为的，应当拒绝办理
(四)依法向财政部门报告委托人的违法违规行为。
第三十六条 代理记账机构应当通过提供专业培训、强职业道德教育、支持督促参加会计人员继续教育、建立职业能力提升激励机制等方式，确保全体从业人员达到履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业态度开展代理记账业务。
第三十七条 从业人员应当自觉按照有关规定，及时完成会计人员继续教育。
第八章 档案管理
第三十八条 代理记账机构应当建立健全会计档案管理制度，对当年开展代理记账业务过程中具有保存价值的会资料，应当按照归档要求，定期整理立卷，装订成册，编会计档案保管清册，并指定专人保管。开展会计信息化工作的代理记账机构，应当同时将具保存价值的电子会计资料及其元数据作为会计档案进行管理。
第三十九条 委托人会计档案的查阅、复制、借出等当经过授权和审批，履行登记手续。除法律授权外，未经委托人同意，代理记账机构不得将委托人会计档案交由其他单位及人员使用。
第四十条 会计年度终了，代理记账机构应当按照约定，将形成的会计档案移交给委托人。编制的会计档案移交清册中应当列明移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号和保管期限等内容。
交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，由交接双方有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监交人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。移交清册一式两份，交接双方各执一份，代理记账机构留存的一份应当归档保管。
电子会计档案应当与其元数据一并移交，特殊格式电子会计档案，应与其读取平台一并移交或转换为通用格式后移交。
第四十一条 受托继续保管会计档案的，代理记账机应当按照《会计档案管理办法》等有关规定妥善保管，保会计档案的真实、完整、可用、安全。
第九章 附则
第四十三条 会计师事务所及分所从事代理记账业务应当遵守本规范。
第四十四条 本规范由财政部负责解释。
第四十五条 本规范自2024年1月1日起施行。
财政部会计司有关负责人就印发《代理记账基础工作规范(试行)》答记者问
为规范代理记账机构执业行为，保证执业质量和服务水平，近日，财政部制定印发了《代理记账基础工作规范(试行)》(财会〔2023〕27号，以下简称《工作规范》)，自2024年1月1日起施行。财政部会计司有关负责人就《工作规范》有关问题回答了记者的提问。
问：制定《工作规范》的背景与意义是什么？
答：一是贯彻落实党中央、国务院决策部署。代理记账机构从事社会性会计服务活动，是财会监督工作机制的重要一环，其执业水平影响着广大中小微企业的会计信息质量。习近平总书记多次就严肃财经纪律、将财会监督纳入党和国家监督体系等作出重要指示。2023年2月，中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》强调，要切实加强对代理记账机构等中介机构执业质量的把控，完善内部控制制度，建立内部风险防控机制。制定《工作规范》，明确和统一执业标准，为推动代理记账机构规范承揽和开展业务、提升内部管理水平、强化质量管理责任提供了基础制度支撑，是落实好党中央、国务院决策部署、加强财会监督工作的具体行动。
二是健全代理记账行业监管机制，提升行业治理能力和治理水平。根据全国代理记账机构管理系统数据，我国现有取得行政许可的代理记账机构超过10万家，从业人员超过30万人。随着行业迅速发展、市场规模不断扩大，执业质量参差不齐等问题也逐渐显现。目前，开展代理记账行业管理的法律法规依据主要为会计法和《代理记账管理办法》。会计法为代理记账资格行政审批提供了上位法依据，《代理记账管理办法》仅对代理记账机构的资格申请、变更备案等进行原则性规定。需要进一步规范代理记账工作具体业务流程和质量要求，与会计法和《代理记账管理办法》共同形成代理记账行业管理的制度规范体系。制定《工作规范》，为行业管理提供了具体可操作的依据，有助于进一步健全行业监管机制，提升行业治理能力和治理水平。
三是提升代理记账机构执业质量，促进行业健康发展。部分地方代理记账行业协会为规范会员执业行为，在制定和实施协会会员机构内部的执业指引方面作了不少探索并取得了一定成效。但仍然存在执业标准不统一、覆盖范围相对有限、权威性不够高等问题。不少机构、协会着眼行业长远发展，提出“希望财政部门制定代理记账业务规范，为业务开展提供基本遵循”的诉求。出台行业统一的执业标准，推动代理记账机构全面遵照执行，有助于提高全行业的执业规范水平，进一步提升会计信息质量，更好发挥代理记账机构在服务中小微企业发展中的专业支持作用。
问：《工作规范》的主要内容是什么？
答：《工作规范》主要包括正文与附录两个部分。
正文以代理记账机构开展代理记账业务的主要工作流程为主线，主要包括九章共四十五条。其中：第一章为总则，共四条，主要明确制定依据和目的、适用范围以及开展代理记账业务的基本程序。第二章为业务承接，共五条，主要规范代理记账机构业务承接工作，包括了解委托人基本情况和签订代理记账业务委托合同。第三章为工作计划，共七条，主要规范代理记账机构编制、审核、调整工作计划等工作。第四章为资料交接，共五条，主要规范代理记账机构与委托人等有关单位的资料交接工作，包括初次接受委托、终止委托关系的交接与日常交接等。第五章为会计核算，共三条，主要规范代理记账机构会计核算工作。第六章为质量控制，共九条，主要规范代理记账机构的质量控制，包括岗位设置、工作委派、复核制度与内容、信息沟通、投诉管理等内容。第七章为人员管理，共四条，主要规范代理记账机构从业人员资格条件和专业胜任能力、执业过程中应遵循的基本原则、参加继续教育及代理记账机构在培养培训等方面应承担的责任等内容。第八章为档案管理，共四条，主要规范代理记账机构的档案管理工作。第九章为附则，共四条，主要明确法律责任、施行日期等。
附录包括《代理记账业务委托合同(参考范例)》、《代理记账业务工作计划(参考范例)》、《资料交接手册(参考范例)》、《原始凭证交接表(参考范例)》及《会计档案移交清册(参考范例)》五项内容。
问：《工作规范》的贯彻实行过程中应当注意哪些事项？
答：一是关于适用问题。考虑到代理记账机构数量大、规范化程度参差不齐的发展现状，为满足对整个行业的兼容性，《工作规范》需要体现代理记账业务的基本要求，既要让大多数机构能够得着，也要实现推动行业向专业性、规范性方向发展的目标。代理记账行业协会可以根据《工作规范》制定适用于协会会员的执业指引或指南，报所在地方财政部门审核后施行。代理记账机构要根据《工作规范》进一步健全机构内部业务规范。
二是关于政策衔接。鉴于现有法律法规已对会计核算、档案管理、信息化建设等方面的会计工作进行了具体规定，为做好政策衔接，《工作规范》仅对相关工作要求及法律责任进行了原则性规定。代理记账机构开展具体工作时，应当遵守相关法律法规。
三是关于附录。为更好指导机构开展代理记账业务，我们一并制定了《代理记账业务委托合同(参考范例)》、《代理记账业务工作计划(参考范例)》、《资料交接手册(参考范例)》、《原始凭证交接表(参考范例)》及《会计档案移交清册(参考范例)》，供代理记账机构开展相关工作时参考。
问：财政部门将如何做好《工作规范》的实施指导工作？
答：一是做好宣传工作，通过新闻媒体等方式加强对《工作规范》的宣传解读和舆论引导，积极回应社会关切。二是跟踪关注执行情况，及时解答实施中的实务问题，加强实施指导，提升执行效果。三是各省级财政部门可根据《工作规范》，结合地方实际，细化本区域内统一的执业指引，指导代理记账机构规范执业。
