总览各国大企业税务风险的状况，可以发现大企业的税务风险有着许多显著的共同特征。
　　国际经验表明，低于1%的大企业纳税人缴纳整个国家税收收入的60%～70%，而超多数量的小企业纳税人只缴纳税收收入的5%～10%，介于这两个部分之间的中型企业的纳税人缴纳其余收入的20%～30%(见图)。企业纳税人的这种分布在大多数国家都呈现相似的面貌。
　　通常情况下，大企业税收情况复杂，因此，如果管理不当，将会承受较高风险。导致这种情况的因素是多种的，如全球运营涉及复杂的跨境交易和外汇交易，利用复杂的融资安排，多边交易经常导致复杂的法律解释问题，商业活动形式多样且交易量大，关联方交易产生的转让定价问题等。这些复杂情况意味着大企业必须雇用专业的税务人员负责税务筹划来最小化公司税负，大部分情况下是合法的避税，但也存在非法的逃税。这就进一步加剧了税务部门与大企业之间平衡关系的复杂性。
　　大型纳税人的风险性质需要有特定的处理办法。通常情况下，就逃税而言，这一群体风险较低，但就避税而言，这一群体存在较高风险。由于大企业会进行税务筹划安排，所以其交易有时可能处于逃税和避税之间的灰色区域。因此，现代化的税务部门采取与这些大型企业定期互动的方法来降低其税务风险。
　　很多国家已经做出专门的安排来管理大型纳税人的税务遵从问题。虽然存在多种组织模型，但最常用的是设立执行层面的、多功能大企业税务管理部门来负责执行绝大部分税务管理职能，从税务登记、账目管理、纳税人服务、信息处理、审计、欠税征收和执法。在一些国家，总部的大企业管理和协调部门还提供战略和运营支持。近年来取得进展的机制是在转让定价中设立了事先裁定和预约定价协议等安排。这些安排的首要目的是加强协调和监管这些纳税人的纳税责任。
　　企业必须均衡一系列的风险，税务风险只是其中一个。对许多企业来说，税单可能是其最大的单笔支出之一。税务局和企业关注的事情及其优先级不可能完全一致，当发生分歧时，双方都意识到这种分歧不可小觑。以下是一些可能会导致税务风险的内外动因：
　　(1)外部动因如全球化和国际经济的复杂性，商业、法规以及其他国家的税收政策的变更；
　　(2)企业税务策略，包括税务筹划的程度和性质以及向税务局披露和与税务局合作的水平；
　　(3)公司架构的复杂性，业务体制和流程受到的压力和执行过程中的弱点；
　　(4)税务局的能力不足以理解他们的客户并做出持续适当的决策。
　　上述因素改变大企业客户的商业环境并造成企业税务环境不断变换。这将引起不一致性和不确定性，导致企业将有价值的资源从商业创新和筹划中转移出去。风险水平和存在风险的税额之间没有直接的关联。其他因素，如遵从历史、行业细分和纳税人的态度构成影响风险水平的因素。
　　有些风险存在共性，且可能影响很大一部分客户。在这种情况下，就需要完善的立法处理税务风险。以遵从为目的税务风险的管理通常非常复杂，在内控和流程管理中需要大量的投入。任何时候，税务局都应尽可能地信赖客户对税法如何适用其企业及管理体制的理解。企业明确自己的责任和义务是非常重要的。
　　作者单位：国家税务总局大企业税收管理司