一直以来税务筹划都是热度非常高的一个词，甚至被蒙上了一层神秘色彩讨论或开展税务筹划，首先要弄清楚税务筹划一些原则性的问题否则可能会偏离方向甚至违法。

　　一、合法性是税务筹划的基本前提

　　通常情况下很多企业经营者对税务筹划的认知甚至只停留在两个事情上，第一个会计账务，第二个是发票很多人认为这就是"税务筹划"。当然大家通过网络或各种书籍也看到很多税务筹划的介绍或所谓的案例，可惜的是大部分方案最终都不能落地不具有操作性。主要原因包括对税法、税收政策理解不准，没有充分考虑到非税成本名为"筹划"实为偷逃税缺乏有实操经验的专业人士及团队等等。其中一个最大的障碍就是合法性问题也即这个方案能否符合法律尤其是税法的规定。

　　而合法性是税务筹划的一个比较重要的特征，一是形式合法性相关交易的安排以及纳税申报、减免、优惠符合相关税收法律、法规的规定;二是实质合法性经济交易的性质以及纳税符合实质课税标准、与税收立法目的相符合。传统"税务筹划"，大家可以看到我在这里加了一个引号，比如利用账务、发票进行的"筹划"将面临高企的法律风险。其背景是新常态下我们的税收增长也趋于缓慢，税收政策和征管的执行口径都在收缩。从税收立法方面来看我们当前正在推进"六税一法"，营改增以后我们营业税就消失了，严格意义上说按照目前的规定，年营业额超过五百万都要认定为一般纳税人，使用的发票转变为增值税专用发票，很多以前房地产、金融投资领域利用发票进行的传统"筹划"面临的涉税法律风险将会陡升。征管法(修改意见稿)明确的将"骗取税收优惠"纳入"偷税"的范畴加之偷税、逃税罪之间的界限不是特别清晰在这种背景下传统的不太合规的不太规范的面临非常大的风险。包括金融信托税收立法正在加速股权转让的税务检查、税务稽查大家都深有感受。在这种大背景下从实体法方面整个税务筹划的合法合规性要求越来越高，违法成本低将成为了历史。

　　从实际征管来看在国家强化依法治国依法治税的大背景下国家税务总局在强化规范行政执法行为，从2014年开始境内外反避税不断掀起高潮并发布了规范文件。还有一个不争的事实是税企业之间信息不对证的局面正在逐步改变，尤其随着征管法的通过相关信息成为相关政府职能部门的法定义务，大家也知道很多以前的筹划是建立在信息不对称的基础之上的。

　　二、合法开展税务筹划的三个路径

　　因此传统的不太规范的"税务筹划"将无以为继合法、合规的税务筹划是企业理性、必然的选择。结合我们所做的大量的案例我认为税务筹划从宏观到微观可以分为三个层面。一是战略架构层面企业应该搭建起最优的税务架构，比如集团总部、总公司、母公司、控股公司的安排与筹划;营改增下集团内部业务的整合;金融投资公司股权架构的安排等等。这一块我们接触到北京的一家企业因为"营改增"，公司内混业经营无法实现分开核算按照税法政策可能会从高适用税率那么我们协助他们进行业务的分拆以实现税负的降低。二是商业模式层面主要通过合同涉税条款的拟定来实现。比如商业促销政策与节税考量、并购重组交易模式的选择、重大交易涉税条款的安排与筹划等等。这一块我们最近也接触到一家大型企业促销政策在税法政策适用上与税务机关发生了分歧，这起案例表面是税务争议实质也是税务筹划也即企业在安排商业活动的过程中需要理解并善于运用税收政策，商业促销政策的安排要与税收相结合以实现税收利益的最大化。第三个层面税务管理层面主要是积极争取税收优惠政策以及成本费用的扣除政策。比如行业性、区域性税收优惠资格的申请递延纳税政策的运用成本、费用税前扣除政策的运用等等。这种案例在实务中就不胜枚举了。

　　三个层面对应我们企业的战略决策层、经理层、业务部门，因此税务筹划是一项综合性的工作需要不同的人参与尤其是税务架构的搭建和商业模式的选择，没有公司中高层管理者的参与和支持是无法实现的。比如促销政策的选择，若没有市场部门等其他部门的参与税务筹划可能不太好做。因此税务筹划是一个比较综合的事情需要统筹各方面的因素。

　　举例来说比如股权投资今年上半年整个股权投资量特别大很多投资者寻求我们的帮助以优化税务架构。我们也遇到北京几起非常大额的个人所得税征收的案例这些投资者直接持有股权的公司注册资本非常低，目前公司溢价非常巨大仅个税就缴纳了三四亿主要原因是股权架构比较简单个人直接持股，转让收益需要立马缴纳个人所得税无法实现延迟纳税的功能。对于投资者而言如果其有持续投资的安排其实可以通过公司平台实现间接持股以争取享受特殊性税务处理的处理实现延迟纳税。

　　合伙企业作为投资载体也会面临的一定的风险。最近也遇到一个案例自然人投资者在2012年实现了一笔收益当时没有交税，但是今年税务局在检查的过程中认为他这个收益应该交税这种情况下企业问我们到底应该不应该交税?我们知道合伙企业不是一个纳税主体并且按照相关规定合伙企业应纳税所得额计算是当年实现的收益以及未分配收益，税务机关要求纳税是有依据的也即合伙企业也不具有递延纳税的功能。诸如此类的安排的筹划我们应该在股权投资过程中非常重要尤其对于进行资本运作的企业显得格外重要。

　　三、最新案例解析

　　有北京某上市公司A面临经营税负过重问题，同时：(1)原始股东持有股票解禁将来临;(2)拟在境内参与投资一家科技公司;(3)2-3年后拟收购一家国外知名同行业企业;(4)该公司目前没有享受国家区域性或行业性的税收优惠政策。

　　通过我们的分析我们觉得可以在三个方面进行税务筹划，一是调整优化境内外税务架构借助于西部地区合法的区域性税收优惠降低股票解禁、资本运作的实际税负，事实上部分少数民族自治区出台了一些力度很大的税收优惠合理利用就可以实现资本运作的低税负甚至零税负;二是积极申请税收优惠资格通过法律调查我们发现这个企业至少可以申请两个方面的行业税收优惠--高科技企业、研发费用加计扣除这样背景运营公司的企业所得税就实现了大幅的降低。三是做税法顾问参与企业一些重大的商业决策从税收角度提供最优决策。

　　总结：

　　随着税收法律属性的不断增强企业税务筹划的合法性应该引起足够的关注，否则可能会触犯法律底线非但不能节税还会带来经济、法律上、名誉上的损失。华税律师建议税务筹划的开展应建立在对方案充分合法性论证的基础之上控制好其中的法律风险。