在企业重组中，纳税人往往因为忽视流转税的问题，导致面临很大的税收风险。关于企业重组过程中的流转税问题，《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)对什么情况下不征收增值税和营业税作了规定，但如果重组不满足不征税的条件，如何判定重组过程中相关当事人的增值税和营业税纳税义务？
《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)对重组类型已经作了比较全面、合理的分类，笔者按照财税〔2009〕59号文件对重组类型的划分，从一并解决重组过程中相关的所得税和流转税问题角度出发，分析有关企业重组的流转税问题。
如何判定纳税义务
增值税、营业税暂行条例及其实施细则关于纳税义务人的规定，是判定重组过程中相关当事人是否负有纳税义务的主要依据。
重组当事人是否有纳税义务，关键看其是否取得收入或视同取得收入，以及取得收入的性质。如果其收入是销售或视同销售增值税应税货物、增值税应税劳务、营改增服务取得的收入，则有增值税纳税义务；如果是提供营业税应税劳务或转让无形资产、销售不动产取得的收入，则有营业税纳税义务。由于重组过程中涉及的增值税，主要是货物的增值税，为叙述方便，下面对增值税的分析，以增值税应税货物为标准。
根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，在境内销售货物或视同销售货物，就有增值税纳税义务。既然是销售货物或视同销售货物，就必须有买方、有卖方，买卖双方并存。根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，在境内提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产，就产生营业税纳税义务，其前提也是有提供方，有接受方，双方需并存。之所以强调这一点，是因为后面对一些重组当事人纳税义务的判断，就基于上述认识。重组当事人包括直接参与重组的公司及其股东。
法律形式改变的流转税问题
按照财税〔2009〕59号文件的划分，企业重组形式包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、企业合并和企业分立6种，下面具体分析每一种重组形式涉及的流转税处理问题。
常见法律形式改变的情形包括：纳税人的名字、住所、组织形式改变。组织形式的改变往往伴随着名字的改变。
重组的企业所得税处理应特别关注组织形式的变化，但就流转税而言，无论是增值税还是营业税，是不是法人不影响其纳税人地位。所以，在此只分析名字改变和住所改变可能涉及的流转税问题，组织形式的变更不再考虑。
一、名字变更的流转税问题
如果甲公司更名为乙公司，原甲公司名下的货物、不动产、无形资产等也相应变更在乙公司名下，那么，这种变更是否会产生流转税呢？
1.甲公司没有纳税义务
甲公司更名为乙公司，如果有流转税的问题，应该是甲公司有纳税义务。但是，在更名的过程中，甲公司和乙公司并不同时存在。甲公司在更名前，相关的货物、不动产等仍在甲公司名下，乙公司尚未产生，不可能向乙公司销售货物或转让不动产、无形资产。当相关资产转到乙公司名下时，甲公司已经不存在了。因此甲公司更名的过程，甲公司没有增值税或营业税的纳税义务。
2.甲公司的股东没有纳税义务
之所以分析这个问题，是考虑到更名的过程是否会被认为甲公司解散，甲公司的股东重新投资设立乙公司？如果这样，则可能存在增值税的问题，因为根据增值税暂行条例，在用货物给股东分红或股东用货物出资时，需视同销售征收增值税。
甲公司更名为乙公司的过程，不是甲公司解散，其股东重新投资成立乙公司的过程。根据公司法关于公司解散和清算的规定，公司更名不属于需要清算的情形。其债务不用清偿，由乙公司继承。从工商登记和税务登记看，企业更名需要办理的是变更工商登记和税务登记，而不是注销登记、新设登记。因此，更名过程不是清算、投资的过程，甲公司没有以货物给股东分红的行为，甲公司股东也没有投资的行为。
所以，更名的过程，无论是更名企业还是其股东，都没有增值税和营业税的纳税义务。
二、住所变更的流转税问题
如果甲公司自某地迁往另一地，如何处理相关的流转税问题？
纳税人不会因为搬家行为，就产生销售货物或提供劳务、转让不动产才可能发生的增值税和营业税的纳税义务。
但是与名字变更相比，住所变更的问题稍微复杂一点。根据税务登记管理办法，纳税人住所变更，如果涉及改变税务登记机关，应办理注销登记，在办理注销登记前，应向主管税务机关结清税款。
办理注销税务登记的过程，有没有清算债权债务、股东重新投资的过程？如果有，则无论是甲公司还是其股东，都可能涉及流转税问题。但是公司法关于清算的规定，不包括住所迁移，公司登记条例将迁移归入变更登记。因此，从公司法和工商登记的角度，甲公司搬家不必清算，其股东也不必重新投资成立企业。
税务登记中要求的结清税款，应理解成结清迁移之前应纳税款，包括滞纳金、罚款等，不应理解成因为迁移，就产生新的纳税义务。税务登记管理办法是一个程序法，不会规定纳税义务等实体法才规定的内容。
所以，住所变更的过程，企业及其股东不会因搬家产生流转税纳税义务。
甲公司在更名、搬家前，应将还没有认证的增值税专用发票到税务局认证，并在认证当月全部抵扣。对其留抵的税额，应与主管税务机关沟通，争取更名或搬家后可以继续抵扣。如果税务机关不允许抵扣，应尽量减少留抵税额，比如提早安排进货的规模等，或延迟更名、搬家的时间。
债务重组的流转税问题
债务重组的原因是债务人无法清偿债务，重组内容一般是债权人作出让步。让步的具体方式可以是减免债务、延期还债或以非货币资产偿还债务。
对于债务人，无论是减免债务还是延期还债，债务人没有增值税和营业税的问题。但如果用货物、不动产或无形资产偿还债务，则相当于有偿转让货物、不动产或无形资产，增值税或营业税的纳税义务就产生了。
对于债权人，无论何种形式的债务重组，债权人都没有增值税和营业税纳税义务。
股权收购的流转税问题
如果甲公司购买丙公司持有的乙公司股权，可能有哪些流转税问题呢？
1.受让方——甲公司
甲公司是否有流转税纳税义务，取决于用什么来购买股权。如果是用货物来购买股权，则相当于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税。
如果是用不动产或无形资产购买股权，是否可以按照《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税〔2002〕191号)规定，不缴纳营业税呢？答案是不可以。
财税〔2002〕191号文件规定以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。以不动产投资入股，是将不动产转到了被投资企业，而以不动产作为购买股权的对价，不动产转给了被投资企业的股东，相当于用不动产换取了股权，有偿转让了不动产，应征收营业税。
2.出让方——丙公司
丙公司转让的是股权，股权不属于增值税征税范围。根据财税〔2002〕191号文件，股权转让也不征收营业税。
3.第三方——乙公司
在此交易中，乙公司不是买卖双方的直接当事人，乙公司没有缴纳增值税、营业税的义务。
