本案特点:本案税务机关利用预警监控系统，及时发现涉嫌需开增值税专用发票线索，并迅速采取税警联合办案方式，采取有力措施，端掉了制假、虚开发票的窝点，对类似案件的查办有一定借鉴意义。

一、案件背景情况

（一）案件来源

2007年10月17日，是海南某市当月增值税纳税申报期的最后一天，金税综合管理岗工作人员在跟踪防伪税控企业报税情况过程中，发现海南某贸易有限公司（以下简称该公司）纳税申报情况异常：一是在《商贸企业增值税一般纳税人纳税申报情况简易评估系统》中，异常排名居前，即该公司当月申报的抵扣联全部为海关完税凭证且金额较大，即进项海关完税凭证7份，抵扣税款208万元；二是该公司之前长期零申报，而9月份突然开具139份增值税专用发票，且几乎每份发票金额都达到了最高开票限额；三是该公司于8月，进行了法定代表人的变更。于是，工作人员立即向相关领导做了汇报，并决定对该企业深入检查。

（二）纳税人基本情况

该公司系其他有限责任制商业企业，于2004年5月26日成立，法定代表人为武某，主要经营钛粗矿、矿产品、生铁、钢材、建筑材料、橡胶制品、日用百货、农产品、食品等销售业务。

该公司2007年9月申报销售收入1351.97万元，销项税额215.16万元，进项税额207.58万元，上期留抵6.29万元，应交增值税1.28万元，已缴增值税1.28万元，期末留抵税额0元。至2007年8月初，结余增值税专用发票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共购买增值税专用发票150份。已开增值税专用发票149份，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南、广东等21个省市区，受票企业43户，涉及金额1351.97万元，销项税额215.16万元，已全部认证申报。

二、检查过程与检查方法

（一）检查预案

市局根据案情，召开专题分析会，决定立即派员异地调查9月抵扣的7份海关完税凭证的真实性，于2007年10月18日，派员到广州进行外调。10月19日，从广州方面传回消息：该公司申报抵扣的5份海关完税凭证均无入库信息。市局领导召开紧急会议，部署下一步工作：一是外松内紧，继续正常供票，造成尚未察觉的假象，同时安排稽查人员密切关注该公司的动向，减少每次审批的购买量，迫使该公司购票人现身；二是派员到天津、厦门海关调查另外2份海关进口增值税缴款书的真实性；三是秘密对该公司进行全面摸底调查。

（二）检查具体方法

1．摸底调查，发现更多疑点。

经稽查人员对该公司初步调查，发现以下疑点：一是税务登记资料注明的纳税人地址虚假；二是税务登记资料注明的电话号码为空号；三是购票经办人均不同，该公司2007年8月23日至10月19日合计购票3次，每次购票人都不同；四是该公司的纳税申报、发票验旧等税务事宜均委托代理公司负责，代理人从未见过，也未联系过该公司法定代表人。

2．深入外调，虚开案初露端倪。

2007年10月19日，稽查人员分别前往天津、厦门两地对另外两份海关完税凭证进行外调，在当地国税部门的大力支持下，通过系统内部网迅速查明两份海关完税凭证均无入库信息，再经过当地海关工作人员的积极配合，调出存档资料进行核对，进一步证实，该两份海关完税凭证系假票。2007年10月22日，外调人员从广州黄埔老港海关带回了5份假海关完税凭证的有关证据资料， 至此，证明了该公司所申报抵扣的7份海关完税凭证均为假票。

3．税警联合，捣毁虚开团伙。

10月22日，国税、公安成立联合专案组，抽调精干人员对该公司进行全面检查。专案组对该公司变更法人代表，长期零申报后突然大量购票、开票，申报抵扣的海关票均为假票等迹象分析，确定该公司应为开票公司，作案手段为“收购空壳公司，领购专用发票，短时间内大量虚开增值税专用发票，然后潜逃”。专案组决定办税服务大厅继续对该公司售票，以防涉案人员逃逸，再组织人员进行跟踪调查，摸清其开票窝点，达到顺藤摸瓜、一网打尽的目的。

2007年10月23日，办税服务厅报告该公司有人前来购票，专案组向市局领导请示后，同意向其售票，并要求办税服务大厅按规定要求其提供已开过的发票，到税务机关进行验旧。

24日，该公司派人前来。经专案组严密跟踪，发现来人系海口某会计服务有限公司法人代表曾某，曾某是由海口市某建设促进会王某介绍给该公司作兼职会计。两人交待，给他们介绍业务的人是陈某，此人2007年8月收购该贸易公司，并变更法定代表人为宋某。该人行踪诡秘，一向只以电话联系，从未让他们到过办公场所。于是，专案组要求王某跟陈某取得联系，并约定当天下午3时整，交付已购10份专用发票给陈某。当时陈某同意来取票，地点约定在某大厦海口市某建设促进会王某办公室。

专案组人员下午2时提前进场，进行全面布控，作好埋伏守候工作。但直至下午6时，王某接到陈某来电，接票时间推后。

26日下午3时王某告诉专案组，陈某答应下午3:30时前来王某办公室取票。因时间关系，来不及布控，为避免打草惊蛇，专案组同意王某将10份专用发票交给陈某。后来查明这10份专用发票陈某已开具，受票单位为雷州市某某分厂，合计价款116.81万元，税款19.86万元，受票方尚未取得以上10份发票，该公司也未申报。

29日，陈某又打电话给王某要求其帮忙再领购20份专用发票，专案组同意其再次购票要求。

30日上午，王某向专案组报告：陈某要求和他一同前来购票。专案组安排3部小汽车、1部摩托车分两组在大厅周围待命。下午3点，王某和陈某如期前来购票，王某购票后交给陈某，陈某开着一辆丰田锐志小轿车离开。专案组立即进行跟踪。陈某具有一定的反跟踪能力，并且对海口市区道路比较熟悉，他利用城市小路及红绿灯等采取了一系列反跟踪措施，并在新温泉大酒店伪装进入停车场停车，实为从另一出口突然加速逃离。此举造成专案组跟踪的3部汽车失去跟踪目标，但摩托车仍紧跟其后，跟踪到海口中鑫国际广场停车场，并电话通知其他人员及时赶到。专案组人员伪装成大厦住户随同其一起进入电梯，确定陈某所住房间。专案组立刻实施检查，当场抓获陈某（经查实，其真名为党某）。在海口某国际广场的开票窝点，现场查获税控IC卡1张、公章16枚、增值税专用发票28份、开票主机1台、手提电脑1台、各式身份证16张、护照1本、银行卡11张、存折4本以及假汽车号牌1套等大量相关物品，虚开增值税专用发票149份，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南、广东等21个省市区，接受虚开企业43户。经党某交待，其幕后负责人为张某，常驻深圳，按张某指示多次携带开票主机及发票前往深圳开票，并在开票点发现张某有多台开票主机在开票。

专案组立即于2007年11月1日赶赴深圳，于2007年11月2日在深圳机场布控，利用张某（化名，真名为詹某）前来接机的机会将其抓获，查获其位于深圳市罗湖区太白路的开票窝点。现场查获已开增值税专用发票记账联69份、空白湖南增值税专用发票65份、空白无发票号码的湖南增值税专用发票40份，查获13家公司公章13个、合同专用章13个、财务专用章13个、发票专用章8个，查获电脑开票主机4台，IC读卡器5个，存折3本、银行卡2张，发现涉嫌虚开增值税专用发票的企业14户，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企业虚开增值税专用发票的企业70户，涉及北京、上海、江苏、浙江、湖南等17省、市、自治区，初步查明涉案金额2848.8万元、税额484.3万元。

稽查局已将涉嫌虚开增值税专用发票的14户企业的证据材料，全部移交给涉及的北京、上海、江苏、浙江、湖南、四川等6省、市。

（三）检查中遇到的困难和阻力及相关证据的认定

确定本案主犯的相关证据难以取得。一是公司法人代表、股东均不是犯罪嫌疑人。二是犯罪嫌疑人均为团伙作案，且为单线联系，呈金字塔状，即使在税务、公安机关的政策攻心下，仍是避重就轻、相互推卸责任，拒绝坦白交待问题，给案件的深入查处带来极大的困难。

三、违法事实及定性处理

（一）违法事实和作案手段

该贸易公司主要的作案手段是：通过虚假进项发票抵扣税款，进而虚开增值税专用发票。该公司2007年9月，采用7份虚假海关完税凭证，非法抵扣税款208万元，进而虚开增值税专用发票149份，金额1451.78万元，税额232.13万元。

（二）处理结果

1．根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、第三十二条、《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条第一项、第六条、第九条的规定，该公司利用虚假海关完税凭证申报抵扣增值税税额，造成少缴的税款，除由税务机关追缴少缴税款208万元和滞纳金外，并处于少缴税款一倍的罚款，即罚款208万元。

2．根据《中华人民共和国发票管理办法》[财政部令第6号]第36条第三项、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》[财政部令第6号]第48条第7项的规定，对于该企业虚开增值税专用发票的行为，决定处于1万元的罚款。

3．将企业虚开增值税专用发票的违法事实反馈给取得这些虚开发票的企业所在地的主管税务机关，以便当地税务机关追缴已非法抵扣的税款。

4．根据《刑法》第二百零五条、《征收法》第六十三条第一款、七十七条第一款、《全国人民代表大会会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》第一条，《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释>》第一条、《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（2001年7月9日国务院令第310号发布）第三条的规定，将该案移交公安机关，追究有关人员的刑事责任。

四、案件分析

（一）查处本案的认识及体会

1．要加大对税务机关信息化建设的投入，不断提高税务机关的信息化水平。例如，信息管理软件《商贸企业增值税一般纳税人纳税申报情况简易评估系统》在本案中，取到了发现疑点的重要作用。

2．现在虚开发票行为具有以下特点：犯罪分子以团伙形式互相配合作案，流动性大，范围广，作案周期短，给税务机关的发现、反应、检查工作等带来极大的困难和挑战；犯罪分子以单线联系，呈金字塔状，一旦逃逸则检查工作很难深入；犯罪嫌疑人多以虚假身份证件进行工商、税务登记。

针对上述存在的特点，税务人员应当迅速出击，以“快”取胜。这就要求一方面加强与公安机关配合。这对发现案情后及时控制犯罪嫌疑人，查获证据和深入检查有很大帮助；另一方面加强与工商部门的联系，工商行政管理部门在受理企业注册登记申请时从严审核把关，对杜绝类似案件的发生有重大作用。

（二）工作建议

要重点加强四个关键环节的工作：

一是要在征收期内加强对防伪税控企业报税情况的监控，设立抵扣异常监控岗，利用《商贸企业增值税一般纳税人纳税申报情况简易评估系统》等信息监控系统，对企业申报信息进行分析，遇到异常情况，立即做出反应，按照既定预案予以处理。

二要加强对超量购票的管理，查清企业超量购票的用途，严格按照规章制度执行，不符合规定的，一律不予批准。

三要加强办税服务厅发票验旧及发售窗口的管理，验旧发票必须提供发票开具清单、已开具的发票等，资料不齐全的一律不予验旧。销售发票时，必须严格执行只能由初次购票时系统内登记的购票人前来购票，并要出示身份证，不得由其他人代购，否则不予以售票的规定。

四是要求各区局加强对一般纳税人的管理，对一些变动情况如长期零申报、用票量突然增加、改变经营范围、变更法定代表人等情况要及时进行实地调查，查实是否异常。

思考题

1.涉及到其他涉嫌虚开企业，各地税务机关如何及时反应，如何开展合作，尽快采取相关措施？

2.对于犯罪分子拆联开票、发票作废后在IC卡中再修复或先作废再用假票重开等现象如何进行防范和识别？

3.犯罪嫌疑人利用税控IC卡进行发票作废、修复及其外购假税票等行为，是否有必然联系，其目的何在？

考试练习题

1.虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有：_____、_____、_____、_____行为之一的。

2．虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处____年以下有期徒刑或者拘役，并处____万元以上____万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处____年以上____年以下有期徒刑，并处____万元以上____万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处____年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处____万元以上____万元以下罚金或者没收财产。

3.根据《征管法》第七十七条规定，纳税人扣缴义务人有____行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。

4．根据《征管法》第五十四条，税务机关有权行使____：