本案特点:本案税务机关在日常征管中，通过对纳税人开具发票量与收购量的可能性分析，发现涉案纳税人存在重大虚开发票嫌疑。税务机关确定检查方向明确，紧紧抓住对纳税人票、款、货流与上下游开、受企业的关系展开调查，与公安机关紧密配合，巧妙利用媒体实施政策攻心，从中获得突破案件的重要线索，一举捣毁纳税人利用其关联企业虚开发票犯罪团伙。针对行业特点，把握虚开发票规律，有的放矢地查办案件，具有一定的借鉴意义。
一、案件背景情况
（一）案件来源
2005年2月，F市国税局在办理F市S车船金属回收有限公司（以下简称S公司）废旧物资回收经营企业免税的行政审批时，发现S公司2003年12至2004年4月开具收购发票67份，主要收购报废车辆，收购金额58万元，而2004年5至12月却开具收购发票11775份，以收购废铜为主，共收购废铜5883吨，收购金额达1亿元，其中收购废紫铜2145吨，金额5300多万元。经了解，紫铜是工业纯铜，其含铜量为99.5%-99.95％，具有较高的导电、导热性能和良好的耐蚀性，主要用于制造电线、电缆、铜管、化工用蒸发器及配制铜合金等。而F市不可能产生如此大量废紫铜。根据这些异常情况，F市国税局经初步调查后于
联合专案组在对S公司的检查中，发现与S公司D分公司有业务往来的D市G有色金属有限公司（以下简称G公司）隐匿的另一套账簿，有涉嫌虚开增值税专用发票的重大嫌疑，于是将G公司与S公司并案检查。
（二）纳税人基本情况
1．S公司于2003年11月由28个股东出资组建，注册资本50万元，属其他有限责任公司。2003年11月被认定为增值税一般纳税人，主营报废汽车、报废物资等回收和废塑料再生、废旧金属半成品加工等。经营方式为零售、收购等。公司法定代表人、董事长为陆某某，总经理为吴某某，财务负责人是李某某(2005年8月后为韦某)，出纳员是张某某(2005年3月至6月期间是阮某某)。
S公司D分公司是S公司下属非独立核算的分公司，成立于
2．G公司于
二、检查过程与检查方法
（一）检查预案
F市国税局检查人员在向自治区国税局汇报前，对S公司的报表、账簿、凭证及相关纳税资料等进行了细致的检查，发现S公司财务处理比较规范，收购废旧物资单据齐全规范，在每笔收购业务都有收购统一发票、废旧物资收购单、过磅单、商品入库验收单，支付现金时均有现金支出凭单；对其纳税申报表与账簿、凭证进行核对，也没有发现异常情况。
（二）检查过程与检查方法
1．外围调查
确定检查方案后,检查人员首先查阅S公司从“应付账款”科目上反映的收款人，发现S公司与供货商郑某某的资金往来频繁，于是查询供货商郑某某的开户银行帐号。在核查郑某某银行对账单时，发现郑某某2004年3-12月收到S公司货款948.4万元，并将其中的870万元转汇给广东人梁某某。经进一步调查得知，广东人梁某某是广东省W市H铜业有限公司（以下简称H公司）法定代表人祝某某的妻子。而从S公司所开具的废旧物资销售发票上看，H公司是S公司的购货单位。因此，检查组确定将H公司与S公司的资金往来作为检查的切入点。
找到检查切入点后，检查组兵分两路进行检查。一组人员顺着资金流向，到广东取证。通过查询H公司开户银行账户，以及其法人代表祝某某和祝某某的妻子梁某某的个人账号，发现H公司收到S公司开具的废旧物资销售发票之前，先将货款870万元转给S公司，S公司开具废旧物资销售发票后，又将货款通过梁某某的个人账户返还H公司，从而形成资金回流。另一组人员对该笔业务对应的进项收购发票进行核实。首先对收购发票录入电脑，然后对数据进行汇总统计，列出涉及的出售人进行走访调查。检查人员找到出售人后，通过制作询问笔录或出售人出具自述材料等形式，证明收购发票反映的出售人并没有供货给S公司，也没有收到货款。取得上述证据后，检查组认定S公司存在为H公司虚开废旧物资销售发票的事实。
2．突击抓捕和调账
经过外围调查后，公安、国税部门一致同意,由自治区公安厅、国税局组成联合专案组，加大案件查办力度。
（三）案件突破
统一抓捕犯罪嫌疑人后，一组专案组税务人员对扣押的大量书证材料进行分类整理，并对初步整理的材料进行分析，寻找突破口。另一组对S公司及其D分公司财务账进行全面检查。这样，一方面通过账面检查与扣押材料相结合的方式对其购进的废旧物资进行检查，确定货物的真实性。另一方面，对购进废旧物资资金情况进行全面检查，确定资金的真实性。
虚开发票案件的检查，较容易突破的关键人物是开票员和出纳员，他们不是虚开发票的策划者，在虚开发票的犯罪活动中得到的利益也不多。如果突破这些关键人物，就能以他们交代的问题作为线索开展调查，收集相关的证据，固定虚开发票的犯罪事实。为此，检查人员选择了已于2005年7月辞职、在为H公司虚开发票中时任S公司财务负责人的李某某为突破口，通过当地电视台和报纸向社会发出通告，要求涉案人员主动到公安机关交代问题。在政策高压和一系列得力措施的作用下，李某某于
至此，S公司及其D分公司虚开发票案取得了突破性进展。随着后来公安机关加大力度对其他涉案人员的审讯，绝大部分开票员和出纳员也开始主动交代问题。他们的说法充分印证了李某某供述的虚开操作流程。
（四）固定证据
对虚开发票案件的检查，要从货物流、资金流二个方面收集证据，然后与发票流向进行核对，从而确定是否虚开发票。案件取得突破后，检查组立即围绕S公司财务负责人、开票员和出纳员的证词，进一步固定书面证据材料。同时成立了物流检查小组、资金流检查小组，围绕涉案企业虚开发票进行检查取证工作。
物流检查小组重点对过磅单上注明的车辆进行调查。检查小组先将前期从过磅单上统计的汽车牌号，通过公安内部网络进行排查，将其中大部分未进行登记的车牌号码排除后分成5个组，对区内车辆进行调查。经调查，过磅单上的区内车辆，均未到F市运输货物，印证了相关人员的证词。同时，通过对收购发票上的出售人进行走访，用笔录或自述材料等证据形式确定进项的真实性。
资金检查小组则以涉案企业的基本账号为主，追踪资金流转情况。为查清G公司近一亿元的资金流转情况，12名检查人员对G公司“应付账款”科目上涉及的27个私人银行账号逐个进行了检查。在银行调取这些个人账号的对账单，核对资金流出时间、金额，再查阅银行传票，找到资金流入的下一个账号，再进行查询、核对。通过多次检查、核对，发现涉及广东的11个私人账号后，检查人员又到广东省6市7县的43家银行进行逐一查询、核对，最终掌握了这些资金回流到受票企业的证据。
同时，专案组对2003年至2005年间S公司及其D分公司、G公司虚开废旧物资销售发票和增值税专用发票的其他证据材料进行取证，复印相关记账凭证、发票、入库单、过磅单等证据材料20多万页，最后形成稽查案卷1300多卷。从资金流向和货物流向固定了涉案企业虚开发票的违法事实。
三、违法事实及定性处理
（一）违法事实和作案手段
1．违法事实
（1）S公司及其D分公司的违法事实
S公司及其D分公司2004年1月至2005年8月，在没有实际废旧物资收购业务发生的情况下，自己为自己虚开废旧物资收购发票8.32万份，金额合计5.35亿元；虚构经营业务，为全国7个省、市的70家企业虚开废旧物资销售发票2458份，金额合计5.46亿元，并按0.4％至1％的比例收取开票手续费359.42万元。
（2）G公司的违法事实
G公司在部分从事正常生产销售业务中, 2004年11月至2005年8月期间，在没有向S公司D分公司购进废旧物资的情况下，取得S公司D分公司虚开的废旧物资销售发票414份，金额8860.42万元（已申报抵扣销售发票398份，抵扣进项税金803.76万元），同时，采取虚构货物交易或开票内容与实际销售情况不符的方式，为广东、湖南等四省的9家企业虚开增值税专用发票755份，金额5848.72万元，税额994.27万元，价税合计6842.99万元，并按4.8％至5％比例收取开票手续费189.95万元。
2．作案手段
（1）S公司及其D分公司为达到虚开废旧物资销售发票的目的，虚构销售废旧物资经营业务。S公司主要作案流程和手段是：首先由受票企业通过中间人找到S公司董事长陆某某，谈好手续费后，由中间人以受票方企业名义与S公司签订一份购销合同；其次受票企业按开票金额将“货款”汇入S公司；三是S公司收到“货款”后，其财务人员按汇入“货款”金额开具废旧物资销售发票，交给受票企业，但为了虚构进项情况，填写的开票日期延后5至7天的日期；四是由S公司财务人员按开票金额倒算出应收购废旧物资的数量、单价(收购数量比销售数量多0.5至1吨，收购单价比销售单价低20至50元)，交开票人员伪造过磅单、商品入库验收单，现金支出凭单，并据以开具收购统一发票；五是由财务人员制作记账凭证，用以抵扣进项税额，同时备税务机关检查；六是S公司在收到汇入“货款”的当天或第二天就把扣除手续费后的余款，通过提现或转账方式把余款转到受票企业指定的个人银行卡上。
S公司为在财务账上“完整”反映所谓的“购销经营活动”，应付检查，招聘了20多名财务人员(实际是开票员)，将他们分成几组，每组4人，各人的工作岗位分别是收购和过磅员、验收和保管员、开票员、监管员等，专门负责开具虚假购销经营活动所需的各种凭证和单据。同时，为获取尽可能多的身份资料用于虚开行为，要求其员工每人提供30个以上的他人真实身份证复印件，并将身份证复印件发放到相关人员手中，专用于填写废旧物资收购发票上的出售人及其他信息。
S公司D分公司的作案手法与S公司相同。为了增加虚开废旧物资发票的隐蔽性，两公司之间经常互相调换部分财务（开票）人员。
（2）G公司虚开的操作流程是：当受票企业将“货款”汇入G公司后，G公司当天或第二天就把汇款汇入到S公司；S公司收到汇款后，马上安排人员开具废旧物资销售发票给G公司，并且当天或第二天就把扣除手续费后的余款，通过提现或转账方式转到G公司法人代表祝某某和总经理简某某掌握的开户名为梁某某等6个个人银行卡上；完成虚假废旧物资购进后，G公司再按汇入款项开具增值税专用发票给受票企业，同时将梁某某等6人银行卡上的款项，扣除手续费后转存入与受票方协商好的个人银行卡上。
如与受票企业有部分货物交易的，就从梁某某等6人的银行卡上，将需要支付这部分货物购进的金额，转存入货物出售人指定的私人银行卡上。
（二）处理结果
1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条、《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》第一条、《中华人民共和国发票管理办法》、第三十九条《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条第一款规定，对S公司及其D分公司为自己虚开抵扣税款5350万元，追缴所偷税款5350万元，并处一倍罚款5350万元；对S公司及其D分公司无货物销售,向他人虚开废旧物资销售统一发票, 导致其他单位未缴、少缴税款的行为, 没收S公司及其D分公司非法所得359.42万元的；对G公司利用他人为自已虚开废旧物资销售统一发票抵扣税款的偷税行为，追缴所偷增值税803.76万元，并处以所偷税款一倍的罚款803.76万元；没收虚开增值税专用发票取得的非法所得189.95万元。
2.根据《征管法》第三十二条规定，对G公司依法加收滞纳金。
3.S公司、D公司涉嫌虚开抵扣税款发票犯罪，G公司涉嫌虚开增值税专用发票犯罪、偷税犯罪，根据《全国人民代表大会常务委员会关于征治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》、《征管法》第六十三条第一款、第七十七条第一款和国务院《关于行政机关移送涉嫌犯罪案件的规定》，依法移送公安机关处理。
2006年1月，公安部经侦局和国家税务总局稽查局联合发文，要求河北、江苏等7省市国税局对70家受票企业进行协查。截止
四、案例分析
（一）查处本案的认识和体会
“8.30”税案涉及的人员之多、用票量之大、资金流转之频繁，均为广西自治区近年来涉税案件中所罕见。税案之所以能在较短时间内取得重大突破，与以下一些做法是分不开的：
1．领导重视，指挥得当
检查初期，自治区国税局领导听取F市国税局关于S公司涉嫌虚开废旧物资销售发票情况汇报后，当即指示自治区国税局稽查局立即与自治区公安厅经侦总队联系，并做好前期的调查摸底，要求必要时成立联合专案组开展专案检查。自治区国税局稽查局与自治区公安厅经侦总队多次协商和讨论，制定了切实可行的检查方案，成立了联合专案组，实施检查。检查过程中，自治区国税局领导领导，多次到F市协调指挥，具体指导。
2．公安、税务协同并进
自治区公安厅经侦总队和自治区国税局稽查局多次召开案件协调会；从检查开始，两部门人员就同时进行检查；检查过程中，采取发挥各自所长、证据共享的办法，既提高工作效率，又节约资源。同时改变了以往虚开专用发票案件由税务部门查结后才移送公安部门侦查的方式。事实证明，公安、税务协同并进对于检查工作的突破起到了非常重要的作用。
3．各项保密措施到位
由于案件涉及面广，联合专案组执行了周密的保密纪律。前期检查人员的调查和摸排，一直是秘密进行，严格按照商定的方案实施，严格控制了解案情的人数。在开展全面检查前，对所有参加检查人员严格保密纪律，并将这些规定印发每个检查人员手中。查处过程中，各检查人员各负其责，禁止向非专案组人员透露与案件有关信息，不允许在非工作场所讨论案情。
4．检查人员发挥了工作积极性
税案检查实施环节，复印证据材料20多万份，调查资金达6亿多，调查相关人员70多人，面对如此巨大的工作量，36名专案组人员充分发挥个人的工作积极性，对布置的各项检查工作，不折不扣地完成，经常加班到深夜或正常休息时间加班，保证了检查高效节时。
（二）工作建议
1．管理部门要加强管理
管理员要提高工作责任心，按要求深入企业进行日常检查，要善于将纳税人生产经营规模和销售收入进行比对，审核纳税人的资金往来，定时检查纳税人的仓库，对销售异常、长亏不倒要查明原因，对审核和评估异常或有虚开嫌疑的，要移送稽查部门查处；要完善和严格执行现金管理制度，如果要开具增值税专用发票的，应明确一定金额以上的交易，应采取转账的方式进行，否则不予抵扣增值税专用发票；要提高增值税专用发票以外抵扣凭证的信息化管理水平。不断完善监控平台,构建所有可抵扣税款凭证的全国共享的税收信息平台。
2．加强税法宣传
要积极向广大一般纳税人宣传要合法取得增值税专用发票的重要性，要让企业采购人员懂得如何正常取得增值税专用发票、取得虚开增值税专用发票的严重后果，铲除虚开增值税专用发票需方市场。
思考题
1．公安机关与国税机关在联合查处虚开增值税专用发票案件过程中应如何分工合作？
2．在虚开增值税专用发票案件查处过程中如何对资金流向进展开调查，如何确定资金回流？
考试练习题
1．废旧物资销售统一发票怎样认证抵扣？
2. 哪些发票属于不符合规定的发票?
