现公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》，自2018年1月1日起施行。

　　                                                    总理李克强

　　                                                  2017年12月25日

　　中华人民共和国环境保护税法实施条例

 

　　第一条　根据《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称环境保护税法)，制定本条例。

　　第二条　环境保护税法所附《环境保护税税目税额表》所称其他固体废物的具体范围，依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定。

　　第三条　环境保护税法第五条第一款、第十二条第一款第三项规定的城乡污水集中处理场所，是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。

　　第四条　达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

　　第五条　应税固体废物的计税依据，按照固体废物的排放量确定。固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。

　　前款规定的固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固体废物数量；固体废物的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于资源综合利用要求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。

　　第六条　纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：

　　(一)非法倾倒应税固体废物；

　　(二)进行虚假纳税申报。

　　第七条　应税大气污染物、水污染物的计税依据，按照污染物排放量折合的污染当量数确定。

　　纳税人有下列情形之一的，以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量：

　　(一)未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；

　　(二)损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；

　　(三)篡改、伪造污染物监测数据；

　　(四)通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；

　　(五)进行虚假纳税申报。

　　第八条　从两个以上排放口排放应税污染物的，对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税；纳税人持有排污许可证的，其污染物排放口按照排污许可证载明的污染物排放口确定。

　　第九条　属于环境保护税法第十条第二项规定情形的纳税人，自行对污染物进行监测所获取的监测数据，符合国家有关规定和监测规范的，视同环境保护税法第十条第二项规定的监测机构出具的监测数据。

　　第十条　环境保护税法第十三条所称应税大气污染物或者水污染物的浓度值，是指纳税人安装使用的污染物自动监测设备当月自动监测的应税大气污染物浓度值的小时平均值再平均所得数值或者应税水污染物浓度值的日平均值再平均所得数值，或者监测机构当月监测的应税大气污染物、水污染物浓度值的平均值。

　　依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，前款规定的应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。

　　第十一条　依照环境保护税法第十三条的规定减征环境保护税的，应当对每一排放口排放的不同应税污染物分别计算。

　　第十二条　税务机关依法履行环境保护税纳税申报受理、涉税信息比对、组织税款入库等职责。

　　环境保护主管部门依法负责应税污染物监测管理，制定和完善污染物监测规范。

　　第十三条　县级以上地方人民政府应当加强对环境保护税征收管理工作的领导，及时协调、解决环境保护税征收管理工作中的重大问题。

　　第十四条　国务院税务、环境保护主管部门制定涉税信息共享平台技术标准以及数据采集、存储、传输、查询和使用规范。

　　第十五条　环境保护主管部门应当通过涉税信息共享平台向税务机关交送在环境保护监督管理中获取的下列信息：

　　(一)排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排放口、排放污染物种类等基本信息；

　　(二)排污单位的污染物排放数据(包括污染物排放量以及大气污染物、水污染物的浓度值等数据)；

　　(三)排污单位环境违法和受行政处罚情况；

　　(四)对税务机关提请复核的纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的复核意见；

　　(五)与税务机关商定交送的其他信息。

　　第十六条　税务机关应当通过涉税信息共享平台向环境保护主管部门交送下列环境保护税涉税信息：

　　(一)纳税人基本信息；

　　(二)纳税申报信息；

　　(三)税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息；

　　(四)纳税人涉税违法和受行政处罚情况；

　　(五)纳税人的纳税申报数据资料异常或者纳税人未按照规定期限办理纳税申报的信息；

　　(六)与环境保护主管部门商定交送的其他信息。

　　第十七条　环境保护税法第十七条所称应税污染物排放地是指：

　　(一)应税大气污染物、水污染物排放口所在地；

　　(二)应税固体废物产生地；

　　(三)应税噪声产生地。

　　第十八条　纳税人跨区域排放应税污染物，税务机关对税收征收管辖有争议的，由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决；不能协商一致的，报请共同的上级税务机关决定。

　　第十九条　税务机关应当依据环境保护主管部门交送的排污单位信息进行纳税人识别。

　　在环境保护主管部门交送的排污单位信息中没有对应信息的纳税人，由税务机关在纳税人首次办理环境保护税纳税申报时进行纳税人识别，并将相关信息交送环境保护主管部门。

　　第二十条　环境保护主管部门发现纳税人申报的应税污染物排放信息或者适用的排污系数、物料衡算方法有误的，应当通知税务机关处理。

　　第二十一条　纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致的，按照环境保护主管部门交送的数据确定应税污染物的计税依据。

　　第二十二条　环境保护税法第二十条第二款所称纳税人的纳税申报数据资料异常，包括但不限于下列情形：

　　(一)纳税人当期申报的应税污染物排放量与上一年同期相比明显偏低，且无正当理由；

　　(二)纳税人单位产品污染物排放量与同类型纳税人相比明显偏低，且无正当理由。

　　第二十三条　税务机关、环境保护主管部门应当无偿为纳税人提供与缴纳环境保护税有关的辅导、培训和咨询服务。

　　第二十四条　税务机关依法实施环境保护税的税务检查，环境保护主管部门予以配合。

　　第二十五条　纳税人应当按照税收征收管理的有关规定，妥善保管应税污染物监测和管理的有关资料。

　　第二十六条　本条例自2018年1月1日起施行。2003年1月2日国务院公布的《排污费征收使用管理条例》同时废止。

 

　　2017年12月25日，国务院总理李克强签署国务院令，公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》(以下简称实施条例)，自2018年1月1日起施行。日前，国务院法制办、财政部、国家税务总局、环境保护部负责人就实施条例有关问题回答了记者的提问。

　　问：制定实施条例的背景是什么？

　　答：2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称环境保护税法)，自2018年1月1日起施行。

　　制定环境保护税法，是落实党的十八届三中全会、四中全会提出的“推动环境保护费改税”“用严格的法律制度保护生态环境”要求的重大举措，对于保护和改善环境、减少污染物排放、推进生态文明建设具有重要的意义。为保障环境保护税法顺利实施，有必要制定实施条例，细化法律的有关规定，进一步明确界限、增强可操作性。

　　问：实施条例对环境保护税法哪些方面的规定作了细化？

　　答：实施条例在环境保护税法的框架内，重点对征税对象、计税依据、税收减免以及税收征管的有关规定作了细化，以更好地适应环境保护税征收工作的实际需要。

　　问：对于征税对象，实施条例做了哪些细化规定？

　　答：一是明确《环境保护税税目税额表》所称其他固体废物的具体范围依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定，即由省、自治区、直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。

　　二是明确了“依法设立的城乡污水集中处理场所”的范围。实施条例规定依法设立的城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。

　　三是明确了规模化养殖缴纳环境保护税的相关问题，规定达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

　　问：环境保护税的计税依据是如何确定的？实施条例在这方面进一步明确了哪些问题？

　　答：按照环境保护税法的规定，应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据，应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据，应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。

　　根据实际情况和需要，实施条例进一步明确了有关计税依据的两个问题：一是考虑到在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税，对依法综合利用固体废物暂予免征环境保护税，为体现对纳税人治污减排的激励，实施条例规定固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的余额。

　　二是为体现对纳税人相关违法行为的惩处，实施条例规定，纳税人有非法倾倒应税固体废物，未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网，损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备，篡改、伪造污染物监测数据以及进行虚假纳税申报等情形的，以其当期应税污染物的产生量作为污染物的排放量。

　　问：对环境保护税法第十三条关于减征环境保护税的规定，实践中如何把握相关界限，实施条例对此有没有明确？

　　答：环境保护税法第十三条规定，纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于排放标准30%的，减按75%征收环境保护税;低于排放标准50%的，减按50%征收环境保护税。

　　为便于实际操作，实施条例首先明确了上述规定中应税大气污染物、水污染物浓度值的计算方法。同时，实施条例按照从严掌握的原则，进一步明确限定了适用减税的条件，即：应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值，以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。

　　问：为保障环境保护税征收管理顺利开展，实施条例作了哪些规定？

　　答：从实际情况看，环境保护税征收管理相对更为复杂。为保障环境保护税征收管理顺利开展，实施条例在明确县级以上地方人民政府应当加强对环境保护税征收管理工作的领导，及时协调、解决环境保护税征收管理工作中重大问题的同时，进一步明确了税务机关和环境保护主管部门在税收征管中的职责以及互相交送信息的范围，并对纳税申报地点的确定、税收征收管辖争议的解决途径、纳税人识别、纳税申报数据资料异常包括的具体情形、纳税人申报的污染物排放数据与环境保护主管部门交送的相关数据不一致时的处理原则，以及税务机关、环境保护主管部门无偿为纳税人提供有关辅导、培训和咨询服务等做了明确规定。

　　问：实施条例自2018年1月1日起与环境保护税法同步施行，届时是否还征收排污费？

　　答：根据环境保护税法第二十七条规定，自该法2018年1月1日施行之日起，不再征收排污费。实施条例与环境保护税法同步施行，作为征收排污费依据的《排污费征收使用管理条例》同时废止。

 

　2020年09月30日 来源：国家税务总局财产和行为税司

　　大家好！欢迎来到税务讲堂。今年是习近平总书记提出“绿水青山就是金山银山”绿色发展理念的15周年。《中华人民共和国环境保护税法》于2016年12月25日经第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议审议通过，于2018年1月1日正式实施。环境保护税法是贯彻习近平生态文明思想、落实绿色发展理念的重大战略举措，是我国现代环境治理体系的重要组成部分，也是我国第一部专门体现“绿色税制”的单行税法。环境保护税法的出台和实施，提高了我国税制的绿色化水平，加快了税制的绿色化改革进程。

　　与其他税种相比，环境保护税开征时间短，专业性强，可能有一些纳税人还不是很了解，比如：为什么要交环境保护税，谁来交、交多少、怎么交，有什么优惠政策等等。今天，我将围绕这些问题，为大家一一介绍，希望能够帮助大家更好地理解环境保护税政策，享受税收优惠，做好纳税申报。

　　一、为什么要交环境保护税?

　　环境保护税源于排污收费制度。我国于1979年开始排污收费试点，通过收费促使企业加强环境治理、减少污染物排放，对防治污染、保护环境起到了重要作用，但实际执行中存在着执法刚性不足等问题。为解决这些问题，党的十八届三中、四中全会明确提出：“推动环境保护费改税”“用严格的法律制度保护生态环境”。2018年环境保护费改税后，排污单位不再缴纳排污费，改为缴纳环境保护税。

　　开征环境保护税，主要目的不是取得财政收入，而是使排污单位承担必要的污染治理与环境损害修复成本，并通过“多排多缴、少排少缴、不排不缴”的税制设计，发挥税收杠杆的绿色调节作用，引导排污单位提升环保意识，加大治理力度，加快转型升级，减少污染物排放，助推生态文明建设。两年多来，环境保护税税制运行平稳，征管有序顺畅。

　　二、谁要交环境保护税？

　　环境保护税的纳税人是在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。环境保护税主要针对污染破坏环境的特定行为征税，一般可以从排污主体、排污行为、应税污染物三方面来判断是否需要交环境保护税。

　　一是排污主体。缴纳环境保护税的排污主体是企业事业单位和其他生产经营者，也就是说排放生活污水和垃圾的居民个人是不需要缴纳环境保护税的，这主要是考虑到目前我国大部分市县的生活污水和垃圾已进行集中处理，不直接向环境排放。

　　二是排污行为。直接向环境排放应税污染物的，需要缴纳环境保护税，而间接向环境排放应税污染物的，不需要交环境保护税。比如：向污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，在符合环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的，以及对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，都不属于直接向环境排放污染物，不需要缴纳环境保护税。

　　三是应税污染物，共分为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四大类。应税大气污染物包括二氧化硫、氮氧化物等44种主要大气污染物。应税水污染物包括化学需氧量、氨氮等65种主要水污染物。应税固体废物包括煤矸石、尾矿、危险废物、冶炼渣、粉煤灰、炉渣以及其他固体废物，其中，其他固体废物的具体范围授权由各省、自治区、直辖市人民政府确定。应税噪声仅指工业噪声，是在工业生产中使用固定设备时，产生的超过国家规定噪声排放标准的声音，不包括建筑噪声等其他噪声。应税污染物的具体税目，大家可以查阅环境保护税法所附的《环境保护税税目税额表》和《应税污染物和当量值表》。

　　通过以上标准，可以看出，大部分企业事业单位都不是环境保护税的纳税人。此外，随着排污许可制度的推行，今后所有排污单位均纳入排污许可管理，纳税人的判别将更加简化：一般来讲，纳入排污许可管理，并直接向环境排放应税污染物的单位，就需要缴纳环境保护税。

　　三、怎么计算环境保护税？

　　如果从上述排污主体、排污行为、应税污染物三方面进行判断，需要缴纳环境保护税，那么，下一步就是要交多少环境保护税的问题了。环境保护税的税额计算初看有点专业、有点复杂，但大家只要抓住“四项指标、三个公式”，就可以快捷准确地计算出环境保护税税额。

　　“四项指标”，是指污染物排放量、污染当量值、污染当量数和税额标准，这四项指标是计算环境保护税的关键，下面为大家逐一介绍：

　　第一，污染物排放量。环境保护税法规定了四种计算污染物排放量的方法，按顺序使用：

　　一是对安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按自动监测数据计算。

　　二是对未安装自动监测设备的，按监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算。为减轻监测负担，对当月无监测数据的，可沿用最近一次的监测数据。

　　三是对不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门公布的排污系数或者物料衡算方法计算。目前，主要依据生态环境部发布的2017年第81号公告《计算污染物排放量的排污系数和物料衡算方法》计算环境保护税。我们也将会同生态环境部不断更新完善排污系数和物料衡算方法，提高污染物排放量计算的科学性和准确性。

　　四是不能按照前三种方法计算的，按照省、自治区、直辖市生态环境主管部门公布的抽样测算方法核定计算。

　　第二，污染当量值。污染当量值是相当于1个污染当量的污染物排放数量，用于衡量大气污染物和水污染物对环境造成的危害和处理费用。以水污染物为例，将排放1千克的化学需氧量所造成的环境危害作为基准，设定为1个污染当量，将排放其他水污染物造成的环境危害与其进行比较，设定相当的量值。比如，氨氮的污染当量值为0.8千克，表示排放0.8千克的氨氮与排放1千克的化学需氧量的环境危害基本相等。再比如，总汞的污染当量值为0.0005千克，总铅的污染当量值为0.025千克，悬浮物的污染当量值为4千克等等。每种应税大气污染物和水污染物的具体污染当量值，依照环境保护税法所附的《应税污染物和当量值表》执行。

　　第三，污染当量数。应税大气污染物和水污染物的污染当量数，是以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。对每一排放口或者没有排放口的应税污染物，按照污染当量数从大到小排序，应税大气污染物的前三项、总汞等第一类应税水污染物的前五项、悬浮物等应税其他类水污染物的前三项需要计算缴纳环境保护税。

　　第四，税额标准。应税大气污染物和水污染物实行浮动税额，大气污染物的税额幅度为1.2元至12元，水污染物的税额幅度为1.4元至14元。应税大气污染物和水污染物的具体适用税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在税额幅度内确定。固体废物和噪声实行固定税额。固体废物按不同种类，税额标准分别为每吨5元至1000元不等；噪声按超标分贝数实行分档税额，税额标准为每月350元至11200元不等。

　　“三个公式”：根据排放的应税污染物类别不同，税额的计算方法也有所不同，具体为：

　　应税大气污染物和水污染物的应纳税额，为污染当量数乘以具体适用税额；

　　应税固体废物的应纳税额，为固体废物的排放量乘以具体适用税额；

　　应税噪声的应纳税额，为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。

　　四、纳税人能享受哪些环境保护税的优惠政策？

　　为充分发挥环境保护税绿色调节作用，环境保护税法建立了“多排多缴、少排少缴、不排不缴”的激励机制，通过明显有力的优惠政策导向，有效引导排污单位治污减排、保护环境。具体来看，目前减免税规定主要集中在以下三个方面：

　　一是鼓励集中处理。对依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，免征环境保护税。依法设立的生活垃圾焚烧发电厂、生活垃圾填埋场、生活垃圾堆肥厂，均属于生活垃圾集中处理场所。

　　二是鼓励资源利用。纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的，免征环境保护税。

　　三是鼓励清洁生产。对于应税大气污染物和水污染物，纳税人排放的污染物浓度值低于国家和地方规定排放标准30%的，减按75%征税；纳税人排放的污染物浓度值低于国家和地方规定排放标准50%的，减按50%征税。

　　此外，对除规模化养殖以外的农业生产排放应税污染物的，机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的情形，均免征环境保护税。

　　五、怎么交环境保护税？

　　在申报缴纳环境保护税之前，首先要确定纳税地点。纳税地点为应税污染物排放地，具体是：排放应税大气污染物、水污染物的纳税地点为排放口的所在地；排放应税固体废物、应税噪声的纳税地点为固体废物或噪声的产生地。

　　其次要确定纳税期限。环境保护税按月计算，按季申报缴纳，纳税人要在季度终了之日起15日内，办理纳税申报并缴纳税款。对一些不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳，纳税人要在纳税义务发生之日起15日内，办理纳税申报并缴纳税款。

　　最后要选择申报方式。纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报，也可以通过电子税务局进行网上申报,充分享受非接触式办税带来的便利。

　　大家在进行环境保护税申报时，要确保申报的真实性和完整性，并按照税务机关的有关要求，妥善保管应税污染物监测和管理的有关资料。符合减免税情形的纳税人，只需在填报纳税申报表时提供相关信息，无需专门办理减免税手续，减免税相关资料由纳税人留存备查。

　　以上是关于环境保护税的基础知识，今天就介绍到这里，感谢大家收看！