自从中部地区实行扩大增值税扣除范围的政策后，连续不断有企业询问增值税扩大扣除的政策规定。为什么纳税人有如此多的疑问，我想有两个方面的原因：一是增值税扩大扣除范围因刚刚在中部地区实施，对中部地区和没有实施地区的企业来讲，是个新的课题；二是我们有许多企业对国家的增值税政策本身就有不够理解的方面，加上现在又要实施一些新的政策，带来了更多困惑。为了节约问答双方的时间，这里我想借贵刊一角，把增值税扩大扣除的相关政策系统地介绍给读者，期望能给读者带来一些有益的认识。

一、增值税扩大范围的对象

 

1. 适用地区

东北：黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市。

中部：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江； 河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。

2. 适用行业

东北：装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业、军品生产企业、高新技术产业。

中部：装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业

以上行业企业的主业销售需达50%以上。

 

二、增值税扩大扣除的政策内容

 

1. 基本政策精神

（1）纳税人购进和销售固定资产，与购进、销售原材料等原准予抵扣进项税额的存货税务处理相一致。即，纳税人购进固定资产时，准予抵扣其进项税额，纳税人销售固定资产按增值税的适用税率计算销项税额。

（2）当年允许抵扣的固定资产进项税额限于当年企业比上年新增的增值税税额。

（3）新设几个明细会计科目：在“应交税金”科目下增设：“应抵扣固定资产增值税”明细科目，并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”明细科目。

（4）对购进固定资产的进项税额不采取直接抵扣的办法，而采用新增税额退税的办法。

2. 相关政策重申

（1）纳税人将购进的固定资产用于非生产项目的不得抵扣进项税额：

①将固定资产专用于非应税项目；

②将固定资产专用于免税项目；

③将固定资产专用于集体福利或者个人消费；

④固定资产为应征消费税的汽车、摩托车；

⑤将固定资产供未享受扩大扣除范围的纳税人使用。

（2）纳税人对固定资产的视同销售行为应按规定计算销项税额：

①将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；

②将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；

③将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

④将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；

⑤将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；

⑥将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。

3. 相关财务处理

（1）不得抵扣固定资产进项税额的处理

①对购进的属于不得抵免进项税额的固定资产，在购进时，按购进全额借记“固定资产”贷记“银行存款”；

②对购进时，已经作了进项税额处理的，当发生不得抵扣进项税额的情况时，借记“固定资产”，贷记“应交税金—应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）”。

（2）视同销售的固定资产的处理

①用于非应税项目或免税项目时，借记“固定资产”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额），“产成品”；

②用于投资时，借记“长期投资”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，“产成品”；

③用于分配时，借记“利润分配”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，“产成品”；

④用于集体福利或个人消费时，借记“应付福利费”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，“产成品”；

⑤用于赠送时，借记“营业外支出”，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，“产成品”。

 

三、其他说明

 

１. 关于新增税额的计算

为了不影响国家的财政收入，保障各级政府的财政收入不受其政策变动的影响，文件规定对扩大扣除的纳税人，其因固定资产扩大扣除增加的进项税额应用自己当年新增加的增值税进行抵扣，新增增值税不足抵扣的，无限期地向下年结转。其新增加的增值税按以下公式计算确定：

本期新增增值税税额=本期应交增值税累计税额(不考虑准予抵扣固定资产进项税额的部分)－（上年同期应交增值税累计税额－上年同期应退固定资产进项税额）。

２. 关于合并分立企业的基数问题

如纳税人因合并、分立使其增值税基数发生影响的，应按以下原则办理：

（１）纳税人与其他企业合并的，以纳税人和其他企业合并前上年同期应缴增值税累计税额之和为基数；

（２）纳税人分立为两个以上新企业的，以新企业分立后的资产余额占分立前纳税人资产余额的比重与分立前纳税人上年同期应缴增值税税额的乘积为基数。

３. 关于非货币交易取得固定资产的抵扣问题

纳税人通过投资、捐赠、置换、融资租赁方式取得固定资产时，凡对方按规定缴纳增值税的，则接受方可以抵扣增值税，否则不能抵扣增值税。

４. 关于欠税企业的固定资产增值税抵扣问题

纳税人凡有欠税的，应先用欠税抵冲固定资产的进项税额，抵扣不完的，再用当年的新增增值税退税（即准予抵扣）。

５. 关于外资企业购买国产设备退还增值税的问题

对于外资企业原执行购买国产设备退还增值税政策的，因扩大扣除后，其购进的固定资产增值税进项税额可以抵扣，故对这部分纳税人取消其退税的规定。

６. 关于放弃固定资产抵扣权的处理

对有些纳税人认为扩大抵扣对本企业不利的可准予其放弃固定资产的抵扣权，但如需恢复其抵扣权，需满12个月后，经主管税务机关核准，方可恢复其固定资