一、基本案情
    根据市局铜地税[2003]37号文《关于做好2002年度企业所得税汇算清缴工作的通知》的要求，市地税稽查局某检查小组于2003年3月对某建筑安装公司2002年元月至2002年12月期间的地方税申报缴纳情况进行了检查。
    该建筑安装企业位于市开发区，法人代表王某某，成立于1996年，主要从事建筑安装等业务，注册资金800万元，有职工52人，实行独立核算。2002年度取得主营业务收入970万元，已申报缴纳地方各税30多万元。该建筑安装企业实行工程项目承包，即以建筑安装企业名称对外签订工程项目施工合同，再由项目经理承包负责施工，由企业开具发票并结算价款，企业按一定比例提取管理费并缴应缴的营业税、城建税、教育费附加后，余款全部交给该项目部经理。项目部经理(承包人)也未设置账簿或虽设置账簿但账证不全。这种形式的项目经理有12个，在这种形式里面既有建筑安装企业对内对外分转包，也有项目经理(承包人)自带项目挂靠建筑安装企业，但他们都有一个共同的特征，即项目经理(承包人)对经营成果拥有自主权，自负盈亏。
    二、稽查方法
    在检查过程中，我们调取了该公司去年的财务账簿，认真审核了该公司一年来的会计报表、账簿、记账凭证及有关资料，采用抽查法。
    通过检查发现，该建筑安装企业是通过预付账款、应付账款、其他应付款等科目支付价款给项目经理(承包人)，每月支付次数、每次支付金额不等，工程项目决算前，建筑安装企业支付的资金均低于工程决算金额，工程项目决算后再进行清算。项目经理(承包人)在经营过程中未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算。根据《安徽省地方税务局关于对几个单项所得征收个人所得税问题的通知》(皖地税四字[1995]114号)及铜地税[2002]287号文件的规定，对该公司项目经理(承包人)应实行核定征收个人所得税。对2002年6月1日以前结算的工程施工项目收入，分双包、单包工程按核定的征收率计征个人所得税，对2002年6月1日以后结算的工程施工项目收入按铜地税二字[2002]106号《关于印发铜陵市个人所得税核定征收暂行办法的通知》执行。在查处过程中，检查组就某些涉税事项询问了企业财务人员，并通过企业召集所有项目经理宣传税收政策，以取得项目经理的理解和支持。企业财务人员过去由于项目经理阻力太大未能代扣代缴个人所得税，正好借助这次专项检查，在工作方面也给予了高度重视和大力支持，使得这次专项检查工作得以顺利开展。
    三、主要问题
    通过检查发现，该建筑安装企业未能按《安徽省地方税务局关于对几个单项所得征收个人所得税问题的通知》(皖地税四字[1995]114号)及铜地税[2002]287号文件的规定全面履行代扣代缴义务，项目经理(承包人)所承建的项目均未办理注册税务登记，更没有履行自行纳税申报义务，税款流失严重。2002年度该建筑安装企业未按规定代扣代缴12个项目经理(承包人)个人所得税10．5万元。 
    四、处理结果   
    根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第二条第三款、第三条第二款、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条的规定，
应向各项目经理追缴个人所得税10．5万元，并对该公司2002年度未代扣代缴项目经理承包经营的个人所得税的行为给予税款的50％的罚款计5．25万元。   
    五、原因分析   
    (一)征纳双方对《安徽省地方税务局关于对几个单项所得征收个人所得税问题的通知》(皖地税四字[1995]114号)及铜地税[2002]287号文件的宣传、执行不到位。
    (二)由于征管方面原因，扣缴义务人也没有正确履行代扣代缴义务，对项目经理(承包人)应核定征收的个人所得税多年来一直是税收盲区。
    (三)项目经理(承包人)纳税意识薄弱，在扣缴义务人没有履行代扣代缴义务后也不自行申报纳税义务。
    (四)税负较高。根据测算工程造价越大，决算金额越高，税负越重。加上近年来建筑行业利润空间越来越小，项目经理不堪重负。
    经调查，项目经理的工程造价税负率如下：
    工程决算造价（万元） 40   71.43    100    200    300    400
    税负率（%） 1.09    1.51    1.78    2.11    2.23    2.28 
    六、对策分析
    (一)根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》的有关规定，主管地税机关要求各项目经理(承包人)为每个工程项目办理注册税务登记。对符合独立纳税人条件的项目工程办理税务登记证，逐步推行项目经理分项目申报纳税。对办理税务登记证或注册税务登记证且账证齐全、能按期申报纳税的项目经理(承包人)，可以由项目经理(承包人)直接到税务机关开具发票。在征管方面主管地税机关应加强对项目经理(承包人)的日常动态管理，对工程项目进行跟踪服务，根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》的规定，对建筑安装企业支付给项目经理的预付工程款、工程进度款实行1％的预扣预缴个人所得税，待工程决算时汇算清缴。
    (二)要求并监督项目经理(承包人)建立账簿，正确核算盈亏。适时召开项目经理税法宣传座谈会，邀请建委等相关部门参加。对项目经理(承包人)的纳税信誉度作为今后竟标的参考依据，从而多渠道规范项目经理(承包人)自觉申报纳税的行为。
    (三)建筑安装企业(发包人)将与项目经理(承包人)所签订的工程承包合同要及时报送给主管地税机关。发包人应自发包日起30日内将承包人的有关情况向主管地税机关报告，发包人不报告的，发包人和承包人承担纳税连带责任。
    (四)严格门市发票管理，不给纳税人钻空子，在开票征收营业税金及附加的同时统一按规定随征个人所得税。
    (五)加大对项目经理(承包人)及扣缴义务人的检查力度和处罚力度。一些单位虽与税务机关签订了代扣代缴协议书，但仍不能尽职地履行自己的义务。或片面考虑职工利益，不扣、少扣现象严重。或对个人所得税税法的严肃性认识不足，抱着侥幸的心理企图蒙混过关，结果得不偿失。所以对屡查不改的单位应加重处罚，依法惩罚偷逃税分子。