集团公司节税思路案例分析

   A公司为某集团公司，B公司、C公司为A公司下属全资子公司。A、B、C公司同在某工业区内。B公司为水泥公司，为一般纳税人；C公司为汽车运输公司，为营业税纳税人。一直以来，B公司生产水泥，由其自备车短途配送，每月向客户收取的配送运费约30万元。由于B公司提供的货物运输配送是混合销售行为，要一并缴纳增值税。笔者在接触到该业务时，结合A公司为集团公司特点，给出如下筹划。
　　一、延续原货物配送，由B公司自己配送。
　　税法规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者发生混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。水泥销售适用税率17%，混合销售适用税率亦为17%.
        二、货物运输委托C公司配送，B公司代收代付运费，运费由C公司收取。
　　B公司销售水泥时开具普通发票，客户对B公司的提供运输无承运单位要求，一律按总价（水泥价格加运费）结算支付。税法规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。其中"应税劳务"是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。营业税按行业实行有差别的比例税率，交通运输业税率为3%.
        在方式一原货物配送情况下，B公司运输部分年实现收入和应缴增值税情况是（以配送部分向客户收取的运费计算）：B公司年收入=30万元/月×12个月÷117%=307.69万元；B公司年应缴增值税=307.69×17%=52.31万元。
　　在方式二由C公司承运情况下，C公司年实现收入和应缴营业税情况是：C公司年收入=30万元/月×12个月=360万元；C公司年应缴营业税=360万元×3%=10.8万元。
　　沿用原方式一情况下，B公司年实现收入307.69万元，即集团公司A公司年实现收入为307.69万元。方式二情况下，C公司年实现收入增加值360－10.8=349.2万元，即集团公司A公司年实现收入为349.2万元。两种方式的比较结果是，采用方式二由C公司承运，A公司增加收益41.51万元。由于B、C公司都是A公司的子公司，子公司内部利润转移，不会影响集团公司整体利益，而操作得当会为集团创造最大的效益。
　　为此，笔者建议由A公司出面协调，改变原配送方式，采用方式二由C公司进行承运。