北京市国家税务局增值税热点问题解答（十一）
2016年5月25日
一、征税范围
1.不征收增值税项目包括哪些？
答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2第一条第(二)项的规定，下列项目不征收增值税：
(1)根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务 。
(2)存款利息。
(3)被保险人获得的保险赔付。
(4)房地产主管部门或者其他指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。
(5)在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
二、应纳税额计算
1.建筑工程合同中约定的开工日期和竣工日期都在4月30日之前，且合同中没有约定付款的日期，但工程实际尚未竣工，仍在进行中，5月1号后收到的工程款缴纳增值税还是营业税？缴纳增值税的话能否选择简易征收？
答：应缴纳增值税。属于建筑工程老项目，可以选择简易征收。
2.营改增后，纳税人提供代理服务，是否还有差额征税的规定？
答：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
三、征收管理
1.房地产企业销售自行开发的不动产收到预收账款后是否需要申报缴纳增值税？如何计算应纳税款？
答：根据《国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)的规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在取得预收款的次月纳税申报期按照3%的预征率向主管国税机关预缴税款。
应预缴税款按照以下公式计算：
应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%
适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。
2.《增值税纳税申报表附列资料(二)(本期进项税额明细)》第8栏"其他"应如何填写？
答：本栏反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。
纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入"税额"栏。
增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8栏"其他"。
四、发票管理
1.原纯地税户，营改增后登记为增值税一般人，可否选择在国税机关代开发票，不买税控机具？
答：不可以。需要在主管国税机关核定增值税发票后自行开具发票。同时，根据《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号)文件规定：增值税纳税人2011年12月1日(含)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十二）
2016年6月1日
一、征税范围
1.物业公司为业主提供暖气卸水、电压增容服务，单独收取费用，适用什么税目？
答：按照物业管理服务缴纳增值税。
2.房地产企业只负责拆迁、平整土地，是否按建筑业征税？
答：是的。属于建筑业--其他建筑服务。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附：《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。
3.物业公司代自来水公司、供电局收取水电费，应为业主开具什么发票？
答：如果由物业公司给业主开水费、电费发票，应按销售货物缴纳增值税。
4.出租燃气管道是按照有形动产租赁还是按照不动产租赁缴纳增值税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附：销售服务、无形资产、不动产注释的规定，不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
因此，出租燃气管道应按照不动产租赁缴纳增值税。
二、应纳税额计算
1.营改增后，旅游业取得的差额项目的凭证是营业税的发票，能否作为营改增后差额征税的凭证？
答：一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2第一条规定："(三)销售额。……11.试点纳税人按照上述4-10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。
上述凭证是指：
(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。……"
二、根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。
2.试点纳税人提供建筑服务，选择简易计税方法，不是同一个项目的分包款可以差额扣除吗？
答：不可以。可以扣除的是该项目对外支付的分包款。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十三）
2016年6月6日
一、征税范围
1.物业公司代收转付的水电费，是否需要缴纳增值税？
答：代收转付的水电费不征收增值税。
二、纳税人管理
1.年应税销售额未超过标准的纳税人，可以成为一般纳税人吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四条规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人，会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
三、应纳税额计算
1.停车场停车收费是否有简易征收政策？
答：车辆停放服务按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。同时，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。
2.房地产企业支付的土地价款，未取得政府部门开具的土地价款票据，能否从当期的销售额中扣除？
答：不可以。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。
3.企业承租不动产，预付一年租金时，取得增值税专用发票，认证通过后，进项税额能否一次性抵扣，还是分摊到各月平均抵扣？
答：认证通过后，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，可以一次性抵扣。
4.建筑的总包方在营改增前取得的建筑的分包发票，营改增后能否作为差额扣除的凭证？
答：根据《国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)的规定，试点纳税人从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
同时，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的附件2规定，试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
因此，试点纳税人从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。不可作为申报缴税时的扣除凭证。
四、税收优惠
1.境内试点纳税人向境内单位提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务，是否可以适用免征增值税政策？
答：可以。按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4第二条规定，境内的单位和个人提供的标的物在境外使用的有形动产租赁服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。
五、征收管理
1.小规模纳税人由月度申报改为季度申报，需要办什么手续吗？
答：不需要。直接于7月征期申报4-6增值税，本月不申报增值税即可。
2.增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，取得的通行费发票上注明的进项税额，应如何填报？
答：增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8栏"其他"。
3.适用差额征税的小规模纳税人，主表第1栏"应征增值税不含税销售额(3%征收率)"，应填写差额前还是差额后的销售额？
答：纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致。
4.《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第16栏"本期应纳税额减征额"应如何填写？
答：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，可在增值税应纳税额中抵免的购置税控收款机的增值税税额。
当本期减征额小于或等于第15栏"本期应纳税额"时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第15栏"本期应纳税额"时，按本期第15栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
5.试点一般纳税人企业，经营不动产租赁，预收租金，是否可以按合同的租赁期限分月做销售收入并申报纳税？
答：不可以。根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
6.北京市小规模纳税人，提供跨区建筑服务，应按月预缴还是按季预缴？
答：按季预缴。国家税务总局公告2016年第17号第十一条规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款时间，按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行。
六、发票管理
1.企业提供旅游服务,适用差额征税，开票时能否就差额部分全额开具增普票，其他金额全额开具增值税专用发票？
答：可以。
2.旅游行业，已经差额开票，是否还可以针对已经差额的部分再开具增值税普通发票？
答：不可以。
3.原增值税一般纳税人兼营营改增范围的应税服务，是否属于取消认证的范围？
答：2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十四）
6月13日
一、应纳税额计算
1.营改增之后收费公路企业收取的通行费应如何缴纳增值税？对方取得通行费发票是否可以抵扣？
答：道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。
根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定， 2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%
通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
二、税收优惠
1.某小规模纳税人营改增后，按季度申报增值税，其经营的范围包括设计服务、销售货物、销售不动产。第二季度销售货物及服务未超过9万元，但是销售不动产超过9万元，这种情况下，销售货物及服务的金额用不用交增值税？如果销售不动产未超过9万元，则这笔金额用不用交税？是不是销售不动产不论是否超过9万元都需要交税？
答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
因此，企业销售不动产不论是否超过9万元都需要交增值税，如果销售货物或服务均未超过9万元，均可享受免税。
2.北京市国家税务局公告2016年第15号：一、纳税人按照29号公告发布的《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)》(以下简称《办法》)第五条第四款、第八条第(三)项规定，提交服务地点在境外的证明材料，可包括如下资料：
(一)跨境行为购买方(以下简称购买方)出具的具有购买方法定代表人(负责人)签字或者由购买方单位盖章的服务地点在境外的书面证明。
(二)跨境行为销售方(以下简称销售方)涉及人员出境提供服务的，提交由公安边检机关或者出入境管理部门出具的销售方主要业务人员(1～3人)出境提供服务期间的《出入境记录查询结果》原件及复印件。
以上资料是二选一还是两个都需要附送？
答：应区分不同情况附送。涉及人员出境提供服务的，应提供购买方出具的书面证明和《出入境记录查询结果》原件及复印件；不涉及人员出境提供服务的提供购买方出具的书面证明。
三、征收管理
1.《营改增税负分析测算明细表》是否需要填写原营改增项目？
答：需要填写所有营改增项目。
2.营改增试点纳税人的纳税期限有哪些？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十七条规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
3.一般纳税人增值税申报表的附表(二)第10行本期不动产允许抵扣进项税额填写的是本期购进不动产的全额还是当期可以抵扣的60%部分？
答：第10行填写当期可以抵扣的60%部分或者40%部分。
4.一般纳税人提供建筑服务适用简易办法征收，如何备案？不同的项目是否可以在网厅进行多次备案？
答：纳税人可以登陆网上办税服务厅，通过选择"增值税税收优惠备案-增值税简易征收备案"，按照自己适用的简易计税政策选择相应的备案项目。
一般纳税人提供建筑服务适用简易办法征收，在36个月内，只需备案一次即可。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十五）
2016年6月17日
一、征税范围
1.纳税人从事一级土地开发取得的收入，按什么税目缴纳增值税？
答：纳税人从事一级土地开发取得的收入，按照提供建筑服务缴纳增值税。
二、应纳税额计算
1.工厂车间、酒店等购进的保洁服务能否抵扣进项？
答：可以按规定抵扣。
三、税收优惠
1.营改增试点纳税人发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？
答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。
2.营改增试点纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的可以选择适用吗？
答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。
3.农村集体土地因拆迁建设，收到的拆迁补偿款，如何缴纳增值税？
答：《中华人民共和国宪法》第十条及《中华人民共和国土地法》第八条均规定"农村和城市郊区的土地，除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有；宅基地和自留地、自留山，也属于集体所有。"鉴于相关法律规定农村和城市郊区的土地属于集体所有，因此村集体(村委会)经政府相关部门审批出让农村集体土地而取得的土地补偿收入，应依照财税〔2016〕36号文件中"对土地所有者出让土地使用权免征增值税"的规定执行。
4.营改增试点纳税人的增值税起征点如何确定？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，按期纳税的，增值税起征点为月销售额5000-20000元(含本数)按次纳税的，增值税起征点为每次(日)销售额300-500元(含本数)。
四、征收管理
1.哪些营改增试点纳税人可以适用1个季度的纳税期限？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，以一个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
2.一般纳税人处置使用过的固定资产，适用3%减按2%征收，之前申报填附列资料四，现在应该填在哪里呢？
答：应按规定填报《增值税减免税申报明细表》。
3.什么情况下填报《增值税预缴税款表》？
答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)的规定，纳税人跨县(市)提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的，需填写《增值税预缴税款表》。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十六）
2016年6月27日
一、征税范围
1.代驾按照什么税目缴纳增值税？
答：按照其他生活服务缴纳增值税。
2.物业收取的门禁卡工本费，按什么项目缴纳增值税？
答：应按销售货物缴纳增值税。
3.健身房收取健身费包括健身卡工本费，按什么项目缴纳增值税？
答：按照销售货物缴纳增值税。
4.网吧按什么税目缴纳增值税？
答：按照其他生活服务缴纳增值税。
5.境外单位在境内发生应税行为，是否需要缴税？如何缴？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民共和国境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
6.提供滑雪服务按什么税目征收增值税？
答：文化体育服务。
7.酒店因为损坏商品支付的赔偿款，需要交纳增值税吗？按什么税目缴纳？
答：按照销售货物缴纳增值税。
8.文化公司在网上代售名家字画，购买方要求全额开具发票，请问如何开具？该企业如何计算税款？
答：按照销售货物开具发票，缴纳增值税。
9.翻译服务和市场调查服务应按照什么征收增值税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。
10.一般纳税人将外购的礼品无偿赠送给客户，是否需要视同销售？能否抵扣进项？
答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人增值税上视同销售，一般纳税人可以抵扣进项。
11.个人股东无偿借款给公司是否需要缴纳增值税？
答：不需要。
二、应纳税额计算
1.建筑业简易征收按项目备案，是否还有36个月不得变更的限制？
答：建筑企业可以根据不同项目选择不同的计税方法。
2.银行、保险等实行总分机构汇总缴纳增值税的企业，如何计算应纳税额？
答：《北京市国家税务局 北京市财政局关于兴业银行股份有限公司北京分行等16家企业实行总分机构汇总缴纳增值税问题的公告》(北京市国家税务局 北京市财政局公告2016年第18号)规定："一、同意兴业银行股份有限公司北京分行等16家企业(详见附件)实行由总机构汇总计算总机构及其所属分支机构增值税应纳税额，按照下列公式计算总机构、分支机构各自的应纳税额，分别在总机构和分支机构所在地的主管国税机关缴纳入库的方式。
当期总机构、分支机构各自的应纳税额=当期汇总计算的总机构和分支机构的全部应纳税额×(当期总机构、分支机构各自的销售额÷当期总机构和分支机构的全部销售额)"
3.纳税人购入符合分两年抵扣的不动产，已经了抵扣60%，但是随后就进行了销售，进项税额如何处理？
答：纳税人销售其取得的不动产或者不动产在建工程时，尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，允许于销售的当期从销项税额中抵扣。
三、税收优惠
1.一般纳税人提供管道运输服务，是否仍可以享受增值税即征即退政策？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第(二)款规定，一般纳税人提供管道运输服务，对增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。
2.个人销售自建自用住房需要交纳增值税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，个人销售自建自用住房取得的收入免征增值税。
3.公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房需要缴纳增值税吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房免征增值税。公共租赁住房，是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》(建保〔2010〕87号)和市、县人民政府.
4.营改增后对于大学生创业有什么增值税上的税收优惠？
答：1.对持《就业创业证》(注明"自主创业税收政策"或"毕业年度内自主创业税收政策")或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》(注明"自主创业税收政策"或附着《高校毕业生自主创业证》)的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。限额标准最高可上浮20%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体限额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
2.对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或2015年1月27日前取得的《就业失业登记证》(注明"企业吸纳税收政策")人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
上述税收优惠政策的执行期限为2016年5月1日至2016年12月31日，纳税人在2016年12月31日未享受满3年的，可继续享受至3年期满为止。
四、征收管理
1.哪些企业需要填写营改增税负分析测算明细表？填写全部的营改增项目吗？非营改增项目是否需要填写？
答：营改增税负分析测算明细表由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报。只填写营改增项目。
2.纳税人在异地预缴增值税，一税两费应在何地缴纳？
答：在增值税预缴地缴纳。
3.有纳税人反映，营改增一般纳税人在申报时，申报系统中《营改增税负分析测算明细表》显示为选填，但是如果不填，系统不让上传，这类问题应如何处理？
答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》(国家税务总局公告2016年第30号)规定，《营改增税负分析测算明细表》由从事建筑、房地产、金融或生活服务等经营业务的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报。即便申报系统中显示该表为"选填"，仍需要按要求填写该表。
4.房地产开发企业销售自行开发的房地产项目按照规定一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款，请问预缴税款和进行正常的纳税申报有无先后顺序？
答：先进行预缴税款，按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号)第四十五条规定的纳税义务发生时间进行纳税申报时，可抵减已预缴税款。
5.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得不动产在网上进行简易征收备案，如果有很多合同需要多次备案吗？还是和建筑老项目一样只用备案一次？
答：只需要备案一次。
6.在北京市范围内跨区提供小型安装服务需不需要在服务发生地预缴税款？
答：根据《北京市国家税务局关于纳税人跨区提供建筑服务增值税纳税地点问题的公告》(北京市国家税务局公告2016年第8号)规定，我市纳税人(不含其他个人)在本市范围内跨区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地主管国税机关预缴增值税，向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。
7.建筑企业有很多不同的老项目，都选择适用简易办法计税，是否需要分别备案？
答：不需要分别备案。一般纳税人提供建筑服务适用简易办法征收，在36个月内，只需备案一次即可。
五、发票管理
1.公司替员工购买商业保险，由公司支付相应的保险费给保险公司，保险公司是否可以给公司开具增值税专用发票？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税，免税收入不得开具增值税专用发票。除此之外其他类型的保险费可以开具增值税专用发票。
2.销售取得的房产，销售价格低于取得价格如何开具发票？差额征税扣除金额能大于销售金额吗？
答：没有政策规定不可以。如情况属实，可据实开具发票，据实享受差额扣除。
3.适用于简易计税方式的一般纳税人可否为购货方开具征收率5%的增值税专用发票？
答：财税〔2016〕36号文中的简易计税可以开具增值税专用发票。
4.北京市以外纳税人在本市范围内提供建筑服务应当预缴的增值税税款，不能自行开具增值税发票的，在哪个国税机关申请代开发票？
答：根据《北京市国家税务局关于北京市以外纳税人在本市提供建筑服务预缴增值税问题的公告》(北京市国家税务局公告2016年笫9号)规定，北京市以外纳税人(不含其他个人)在本市范围内提供建筑服务应当预缴的增值税税款，统一由北京市西城区国家税务局负责征收入库。其中，增值税小规模纳税人不能自行开具增值税发票的，可向北京市西城区国家税务局按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。
5.营改增之前开具了购房人为A的地税发票，营改增后因为购房资格问题，需要重新开具购房人为B的发票，这种情况能否开具增值税普通发票？
答：纳税人2016年4月30日前已经开具的地税发票在5月1日之后需要退票的，不得再开具地税发票。纳税人应先将需要退票的发票全联次收齐，对于需要重现开票的，税务机关对新开票税额和原开票税额进行清算，多退少补。已缴纳营业税的部分可开具零税率增值税普通发票。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十七）
2016年7月6日
一、征税范围
1.货物运输代理和代理报关属于物流辅助服务吗？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，货物运输代理和代理报关不属于物流辅助服务，应按照经纪代理服务征税。
二、应纳税额计算
1.支付给文印店的打印、复印费能够抵扣进项吗？
答：文印店的打印、复印费属于其他生活服务。增值税一般纳税人支付给文印店的打印、复印费不属于财税〔2016〕36号文件附件1第二十七条不得抵扣情形的，可以抵扣进项。
三、税收优惠
1.保险公司哪些保费收入可以享受增值税优惠政策？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税。一年期以上人身保险，是指保险期间为为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老金保险、以及保险期间为一年期及以上的的健康保险。
根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税〔2016〕68号)的规定，(一)境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务，免征增值税。(二)试点纳税人提供再保险服务(境内保险公司向境外保险公司提供的再保险服务除外)，实行与原保险服务一致的增值税政策。再保险合同对应多个原保险合同的，所有原保险合同均适用免征增值税政策时，该再保险合同适用免征增值税政策。否则，该再保险合同应按规定缴纳增值税。原保险服务，是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动。
2.安置残疾人的单位和个体工商户(以下称纳税人)，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，即征即退增值税的办理时限和具体流程？
答：办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的即时办结;不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。
应提供资料:
(一)《税务资格备案表》。
(二)安置的残疾人的《中华人民共和国残疾人证》或者《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件，注明与原件一致，并逐页加盖公章。安置精神残疾人的，提供精神残疾人同意就业的书面声明以及其法定监护人签字或印章的证明精神残疾人具有劳动条件和劳动意愿的书面材料。
(三)安置的残疾人的身份证明复印件，注明与原件一致，并逐页加盖公章。
3.国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，哪些收入可以免征增值税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入免征增值税。
4.5月份新办小规模纳税人兼营货物和应税服务，7月申报增值税时，小微企业优惠应如何适用？
答：5月份新办小规模纳税人，7月申报增值税时，申报的5、6月份增值税应纳税额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
5.原销售货物，提供加工修理修配劳务增值税小规模纳税人，兼有本次营改增项目，7月申报增值税时，小微企业优惠应如何适用？
答：原销售货物，提供加工修理修配劳务增值税小规模纳税人，兼有本次营改增项目，7月申报增值税时，4、5、6月份增值税应纳税额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过9万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
6.5月1日之前兼营货物和应税服务的增值税小规模纳税人，兼有本次营改增项目，7月申报增值税时，小微企业优惠应如何适用？
答：5月1日之前兼营货物和应税服务的增值税小规模纳税人，兼有本次营改增项目，7月申报增值税时，4、5、6月份增值税应纳税额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过9万元，销售服务、无形资产的销售额不超过9万元，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
四、征收管理
1.建筑业预缴税款的金额如何填写申报表？
答：预缴时需要填写《增值税预缴税款表》。正式申报时一般纳税人填写《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)和《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用)第28栏"分次预缴税额"；小规模纳税人填写《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第21栏"本期预缴税额"。
2.小规模纳税人销售不动产，在地税机关代开增值税专用发票，应如何填列申报表？
答：填列在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第5栏"税务机关代开的增值税专用发票不含税销售"和第4栏"应征增值税不含税销售额"。已经在地税机关预缴的税款填列在第21栏"本期预缴税额"。
北京市国家税务局增值税热点问题解答（十八）
2016年7月11日
一、税收优惠
1.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆哪些收入可以免征增值税？
答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税。
二、征收管理
1.农产品核定扣除的办理手续和流程是什么？
一、试点纳税人扣除标准核定程序：
(一)试点纳税人以购进农产品为原料生产销售产品的扣除标准核定程序：
新增产品核定扣除标准：投产之日起30日内。
参照法次年核定扣除标准：当年1月15日前。
需向主管税务机关报送如下资料：
1.《农产品增值税进项税额核定扣除申请表》
2.主管税务机关要求试点纳税人报送的其它相关资料。
(二)试点纳税人购进农产品直接销售、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的扣除标准核定程序：
需向主管税务机关报送如下资料：
1.《农产品增值税进项税额核定扣除备案登记表》
2.主管税务机关要求试点纳税人报送的其它相关资料。
试点纳税人购进直接销售的农产品分类按照《批发、零售的农产品分类表》中"农产品类别"的"小类"执行，试点纳税人应在申报缴纳税款时向主管税务机关备案。
试点纳税人对核定的扣除标准有疑义或者生产经营情况发生变化的，可以自税务机关发布公告或者收到主管税务机关《税务事项通知书》之日起30日内，向主管税务机关提出重新核定扣除标准申请，并提供说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。
二、纳税申报有关资料报送如下资料：
1.《增值税一般纳税人纳税申报办法》规定的纳税申报资料
2.《农产品核定扣除增值税进项税额计算表(汇总表)》
3.《投入产出法核定农产品增值税进项税额计算表》
4.《成本法核定农产品增值税进项税额计算表》
5.《购进农产品直接销售核定农产品增值税进项税额计算表》
6.《购进农产品用于生产经营且不构成货物实体核定农产品增值税进项税额计算表》
2.小规模纳税人(非个体工商户和其他个人)有代开增值税专用发票的情形，本季度销售额包括代开部分不超过9万，符合小微企业标准。对于代开的部分，如何填写增值税申报表？
答：代开专票视不同情况分别填列在第2栏"税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额"、第1栏"应征增值税不含税销售额(3%)"或者第5栏"税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额"、第4栏"应征增值税不含税销售额(5%)"；小微免税销售额填列在第10栏"小微企业免税销售额"以及18栏"小微企业免税额"；代开专票预缴税额填列在第21栏"本期预缴税额"。
3.既享受小微企业免税的优惠又有差额征税应税服务事项，《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏"不含税销售额"是否必须填列在《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第1栏"应征增值税不含税销售额(3%征收率)""本期数""服务、不动产和无形资产"栏次？
答：《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》由发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写，各栏次均不包含免征增值税项目的金额。享受小微企业免税优惠的企业，即使有差额征税应税服务事项，不需要填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。
4.房地产企业销售老项目(现房)收到的房款是否需要预缴增值税？
答：房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，按照3%的预征率预缴增值税。
5.营改增后，地税发票延用期间，继续使用地税发票的营改增业务，应该在地税还是国税申报？
答：应在国税申报缴纳增值税。增值税一般纳税人申报时填写到《增值税纳税人申报表附列资料(一)》"开具其他发票"栏中；增值税小规模纳税人申报时填写到《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第1、4、9栏中。
6.纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后补开了增值税普通发票，该部分发票在营改增后该如何填报？
答：在地税机关已申报营业税未开具发票的业务，2016年5月1日以后补开增值税普通发票的，不需要再就该部分申报缴纳增值税。
7.须挂账的纳税人应如何填列一般纳税人主表第13栏"上期留抵税额"？
答：本栏"一般项目"列"本月数"：试点实施之日的税款所属期填写"0"；以后各期按上期申报表第20栏"期末留抵税额""一般项目"列"本月数"填写。
本栏"一般项目"列"本年累计"：反映货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额。试点实施之日的税款所属期按试点实施之日前一个税款所属期的申报表第20栏"期末留抵税额""一般货物、劳务和应税服务"列"本月数"填写；以后各期按上期申报表第20栏"期末留抵税额""一般项目"列"本年累计"填写。
8.2016年5月1日之前兼有销售货物和应税服务的增值税一般纳税人，本次试点前原有挂账已全部用完，但期末有留抵。5.1之后同时兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到本次营改增试点之日(5.1日)前的增值税期末留抵税额，是否需要挂账？
答：不需要挂账。
9.《本期抵扣进项税额结构明细表》与《增值税纳税申报表附列资料(二)》有什么勾稽关系？
答：《本期抵扣进项税额结构明细表》第1栏"税额"列=《附列资料(二)》第12栏"税额"列-《附列资料(二)》第10栏"税额"列-《附列资料(二)》第11栏"税额"列。
10.企业购进需分期抵扣进项税额的不动产，应如何填写《不动产分期抵扣计算表》？
答：全部进项税额填入该表第2列"本期不动产进项税额增加额"，本期允许抵扣的60%填入该表第3列"本期可抵扣不动产进项税额"。
11.企业购进需分期抵扣进项税额的不动产，留待第13个月从销项税额中抵扣的部分应如何填写《不动产分期抵扣计算表》？
答：《不动产分期抵扣计算表》第3列"本期可抵扣不动产进项税额"：填写符合税法规定可以在本期抵扣的不动产进项税额。
12.适用差额征税的小规模纳税人，主表第1栏"应征增值税不含税销售额(3%征收率)"，应填写差额前还是差额后的销售额？
答：纳税人发生适用3%征收率的应税行为且有扣除项目的，本栏填写扣除后的不含税销售额，与当期《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》第8栏数据一致。
13.企业销售旧货，已在税务机关做过旧货的简易征收备案，是否需要在《增值税减免税申报明细表》体现？
答：需要。暂时填写在销售固定资产一栏。
14.小微企业如何填写增值税申报表？
答：符合小微企业免征增值税政策的免税销售额，应填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第10栏"小微企业免税销售额"。个体工商户和其他个人不填写本栏次。
符合小微企业免征增值税政策的增值税免税额，应填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第18栏"小微企业免税额"。
15.个体工商户符合小微企业免征增值税政策的免税销售额应如何填写增值税申报表？
答：应填入《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》第11栏"未达起征点销售额"。
16.小微企业的免税额应如何计算填列？
答：小微企业免税额应根据申报表第10栏"小微企业免税销售额"和征收率计算。
17.企业跨区提供建筑服务已经预缴的增值税款如何填写增值税申报表？
答：一般纳税人填写《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)和《增值税纳税申报表》(一般纳税人适用)第28栏"分次预缴税额"；小规模纳税人填写《增值税纳税申报表》(小规模纳税人适用)第21栏"本期预缴税额"。
三、发票管理
1.企业经营地址和注册地址不一致, 开具增值税专用发票时应如何开具？
答：应按照税务登记证(统一社会信用代码证)上的地址开具。
