各市、地区(国家、地方)税务局：

　　现将国家税务总局国税发(1994)179 号文件《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》，转发给你们，请遵照执行。需要强调指出，个人对企业、事业单位实行承包、承租经营，只是经营方式的改变，不影响企业、事业单位的经济性质。各地要加强与工商行政管理部门联系，不得因企业、事业单位出包、出租给个人经营而随意改变企业性质。

 

各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，各计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　修订后的个人所得税法实施以来，各地反映，目前实行承包( 租 )经营的形式较多，分配方式也不相同，对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目如何计征个人所得税，须作出具体规定。经我们研究，现明确如下：    

　　一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同 (协议) 规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：

　　(一)  承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权、仅是按合同 (协议) 规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5％一45％的九级超额累进税率。

　　(二)  承包、承租人按合同 (协议) 的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得 ，按对企事业单位的承包经营 、 承租经营所得项目 ，适用5％一35％的五级超额累进税率征税。

　　二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。

　　三、企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料，正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。   

                                                  一九九四年九月八日