为减轻纳税人办税负担，进一步规范经营所得个人所得税核定征收管理，国家税务总局黑龙江省税务局发布了《国家税务总局黑龙江省税务局关于自然人申请代开发票个人所得税有关问题的公告》(以下简称《公告》)，为便于纳税人和省内各级税务机关理解和执行，现解读如下：

　　一、《公告》出台的背景

　　《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号公布)于2019年1月1日全面实施。为进一步提高全员全额扣缴申报在个人所得税管理的基础性作用，让自然人申请代开发票环节劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得个人所得税的征收管理更好地适应综合与分类相结合的个人所得税新税制，制发了《公告》。

　　二、《公告》的主要内容

　　明确辖区内自然人申请代开发票环节劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得个人所得税有关问题。

　　(一)个人所得税的预扣预缴(或代扣代缴)

　　个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号公布)预扣预缴(或代扣代缴)和办理全员全额扣缴申报。

　　(二)明确代开发票的注意事项

　　代开发票单位(包括主管税务机关或者接受主管税务机关委托代开发票的单位)开具发票时，应在发票备注栏统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴(或代扣代缴)”。发票中的购买方作为应税所得的支付方，是个人所得税的扣缴义务人，应当依法预扣预缴(或代扣代缴)个人所得税。对自然人纳税人取得除劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得外(如房屋租赁、房屋出售等)需要代开发票的，仍按现行法律法规执行。

　　(三)关于临时取得经营所得的自然人核定征收个人所得税的问题

　　1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条规定，对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。

　　2.为贯彻落实国家税务总局“减税降费”工作要求，优化我省营商环境，全面释放个人所得税改革红利，对临时取得经营所得的纳税人统一办理代开票环节税费事宜，《公告》明确规定，对依法不需要或尚未办理税务登记的零散税源户(有扣缴义务人的除外)，在从事生产、经营代开增值税发票时，将原有的“按照纳税人开票金额(不含增值税)的1.5%征收率”下调至“按照纳税人开票金额(不含增值税)的1.3%征收率”征收个人所得税。

　　(四)明确扣缴义务人应扣未扣税款的处理

　　扣缴义务人应扣未扣税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定处理。

　　个人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，由纳税人依照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号)规定办理纳税申报。

　　三、《公告》施行日期

　　本公告自2019年4月1日起施行。《关于临时从事生产经营的自然人纳税人核定征收个人所得税问题的公告》(黑龙江省地方税务局公告2017年第1号)同时废止。