原创 投行思维导图  2024年06月26日

       研发费用作为审核机构重点关注的会计科目，其核查程序相对复杂，不仅作为两创板块定位的重要参考指标，更是所得税加计扣除的重要依据。以下是完善研发费用内部控制的思维导图。

　　研发费用构成

　　研发费用作为财务报表的重要科目，记录了企业在日常经营过程中的研发投入(扣减形成销售的部分)，主要包括：研发材料费、研发人员工资薪金、固定资产折旧、无形资产摊销、检测费和咨询费等，以上共同构成了财务报表的研发费用。

　　研发费用二级科目

　　材料费：研发活动直接消耗的材料，包含研发过程中耗用的原材料、产成品、试制的模具和低值易耗品等。

　　完善思路：

　　1、整理研发项目台账，汇总列示各个研发项目的料、工、费的金额，与账面数据保持一致；

　　2、整理研发领料台账(与生产领料相区分)，剔除形成销售的部分后，应当与账面研发费用-材料费金额保持一致；需要注意是否存在明显不适用研发的材料，也要关注高价值材料和批量领料，分析其合理性；

　　3、设计专门的研发领料单据，与生产领料单据相区分，研发领料需要有各研发项目负责人审批记录；

　　4、整理研发领料的最终去向，常规流向：报废(审批单)、样品试用(客户反馈)和形成销售(研发转出)等；ps：设备类企业研发活动领用的高价值材料，尚未处置的，需可供盘点；

　　5、整理废料台账，关注研发废料和生产废料的收发存是否合理，批量处置/报废记录需要有证据支持；

　　6、尽量避免报表基准日前一个月突击领料的情况，提前规划年度收入和研发投入。

　　职工薪酬：国九条出台后，对于研发人员的认定更加的严格，工作背景、学历和工时都会对专职研发人员认定造成影响。

　　完善思路：

　　1、财务人员需要判断研发部门认定的研发人员是否准确，专职研发人员的研发工时占比是否超过50%，存在项目参与人员混岗的情形是否合理，将辅助人员划分为研发人员是否适当；

　　2、研发人员的数量、学历与可比公司的对比情况，如果存在研发人员数量少或者学历低的情况，可以考虑与高校合作研发，亦或者成立博士研究站等方式，取长补短；

       ps：引入高校的硕博导师是个不错的选择，懂的都懂；

　　3、各研发项目需要有真实、准确、完整的研发工时记录，并且每月的工时记录表(汇总表)需要经过相应的审批；涉及到兼职研发人员的工时记录，还需要该人员所在部门的领导进行审批；

　　4、关注研发人员人均薪酬与可比公司及同地区上市公司是否存在差异；

　　5、研发人员薪酬中是否包括公司董事、监事、高管的薪酬，需要结合人员工作、教育背景解释其合理性。

　　折旧与摊销：核算研发专用设备和共用设备等的折旧与摊销，研发中试活动大概率会用到生产设备，用来实现研发成果从实验室到生产线的转化，所以生产类设备的折旧计入研发费用具有一定的合理性。

　　完善思路：

　　1、财务人员在盘点时，需要关注研发资产的使用状态，是否存在研发专用设备存放在生产车间的情况；

　　2、专用设备和共用设备的工时记录是折旧费用分摊的重要依据，财务人员需要关注设备工时记录汇总表和设备使用工时记录统计表，共用设备工时记录汇总表需要多部门领导审批；

　　3、折旧与摊销的政策是否符合税法规定，是否存在税会差异，涉及的滞纳金是否与税务局开具的“无违法违规证明”存在冲突；

　　委外研发费用：高校的大佬们也有把研发成果“落地”的压力，如果谈的好，合作研发或者委托研发会是个不错的选择；如果是委托其他公司来进行研发，真实性会是审核机构关注的重中之重；

　　完善思路：

　　1、核心技术不可以委外，这个涉及到公司的核心竞争力，毕竟高校大佬可以和你合作，也可以和竞争对手合作；

　　2、关注受托研发团队的人员构成，如果受托方是公司且成立时间较短，那就需要了解清楚原因，如果老板避而不谈，建议找中介机构诉苦，他们会比你更紧张

　　3、收集研发活动相关的资料，比如：研发人员与对方沟通的邮件，受托方研发成果的阶段性资料，受托方来公司实地考察的车票/机票/住宿票，研发的最终成果(尽量可视化)；

　　咨询费：请参照“委外研发费用”；额外补充一点，如果咨询相关的支持性证据只有咨询协议和一个干巴巴的报告，付款审批程序异常简洁，“申请人—老板审批—出纳付款”，这......就有点看不起审计老师们了

　　水电费：核算研发部门使用的水电费，如果包含小试和中试过程中使用的水电费，需要有专门的水表和电表进行记录，要与生产使用严格区分。其他：包括技术图书资料费、资料翻译费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。

　　研发流程资料：研发过程中需要保存关键节点的资料，用来佐证研发活动的真实性。在启动研发项目之前需要进行市场调研和自身研发能力审查，研发过程中需要有会议讨论和测试记录，研发完成时需要有研发成果报告和结项审批。

　　1、立项阶段

　　►市场调研报告；包括：客户诉求、预测市场需求、预计收益情况等；

　　►可行性分析报告；包括：目前市场的技术情况、上市竞品信息、工艺技术现状、设计开发资源需求等；

　　►立项审批表；包括：项目人员(专职研发)、研发周期、设备预算、材料预算、各部门领导审批(研发部、生产部、财务部、资产管理部、采购部和总经理)。

　　2、研发过程资料

　　►阶段性会议纪要；包括：定期或不定期的研发专项讨论会(项目人员签字)、研发阶段性成果评审会(评审小组签字)；

　　►试生产记录；包括：申请试生产记录、实验室小试记录、车间中试记录、设备使用工时记录等；

　　►研发成果测试记录；包括：研发部门自行测试记录、委外检测记录、客户试用反馈表等；

　　►其他过程资料；包括：研发领料台账、研发材料报废台账、研发产品变更审批表、研发预算变更审批表等。

　　3、结项资料

　　►研发成果报告；包括：第三方检测报告、专利申请受理函(如有)、结项报告等；

　　►研发项目结项审批；包括：研发项目结项评审会议纪要(签字留痕)、研发项目结项审批表等。