研究开发费用审计

　　本篇文章为三部分：01武汉格蓝若智能技术股份有限公司科创板IPO项目关于研发薪酬的问询与回复；02关于研发薪酬审核反馈问题的归纳总结；03拟上市公司关于研发薪酬的完善建议。希望阅读本文可以让您有所收获。

　　(6)工时填报及统计的具体形式、复核把关过程、内控流程及实际执行情况、各单据留痕情况，工时能否清晰划分并准确核算。

　　公司设立技术研发中心作为研发部门，由技术研发中心总经理管理，从事原有产品升级、新技术和新产品的研发工作。技术研发中心下设软件平台部、产品开发部、产品测试部、系统研发部和研发管理部，各部门主要职责、人员的构成如下：

　　由上表可见，报告期各期末，技术研发中心各下设部门员工人数随着公司经营规模、员工总人数的增长均呈增长趋势。其中，产品开发部和产品测试部人员数量在2022年末大幅上升，主要原因系新产品探索类研发项目不断推进的影响。

　　根据《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企【2007】194号)第六条规定：“企业研发人员，指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员”以及《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)的规定：“直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员”相关定义，公司按照实际职能将从事研究开发活动的员工定义为研发人员，其中包括直接参与各研发项目的人员以及为研发活动提供直接服务的管理人员，符合上述文件的相关规定。

　　1)按照相关管理制度组织技术研发中心新产品研发项目的立项、开发、测试、验收等工作，对研发项目从立项到验收的整个周期进行全流程管控；

　　2)根据公司产品开发要求和技术方向进行业务调研，整体规划研发中心产品开发版本及开发路线，满足产品规范化管理要求；

　　3)协助制定研发项目开发计划，监督各研发项目进度、研发成本控制和质量完成情况，确保项目各里程碑节点按期完成，为研发项目考核提供数据支撑；

　　4)负责研发人员绩效考核，研发实验室、样机样件管理，研发仓物料、编码规范管理等流程体系建设和实施。

　　综上，研发管理部人员的主要工作内容系为研发活动提供直接服务，符合对研发人员认定的相关规定；研发管理部人员未从事生产或其他与研发无关的活动，公司将研发管理部的人员费用计入研发费用具有合理性。

　　发行人属于研发驱动型企业，为了升级原有产品，储备后续新产品、新技术，增加公司的持续经营能力和竞争力，公司报告期内围绕主营业务适当拓展开展研发项目，具体如下：

　　第一，基于原有的对电压互感器计量性能在线监测装置和电压互感器计量性能在线监测系统的技术积累，进一步进行迭代升级，完善功能、改善性能；

　　第二，在原有互感器计量性能智能监测装置的相关技术基础上，完成从电压到电流的技术延伸，实现对电流互感器计量性能的智能监测；

　　第三，公司还新增了智能配电故障精确诊断及定位系统、交直流电流传感技术研究、变压器油气监测技术研究及原理样机研发等针对新产品、新技术的探索性研发项目。

　　公司所处的互感器计量性能在线监测领域技术门槛较高，涉及软件工程、电气工程、通信技术、计算机技术等多个学科、技术领域。为满足公司新增的研发需求，增加公司在各个学科、技术领域的研发实力，公司在报告期内积极招纳研发人员。同时，公司报告期内产品逐步取得客户认可，营业收入规模迅速增长，为公司扩张研发团队规模提供了必要条件。

　　上表人员中，张W自2020年4月入职后一直从事研发工作，拥有超过10年工作经验，具有软件研发、质量管理等领域的工作经历，具备相应的专业背景及胜任能力。

　　殷ML，调整前岗位为财务管理中心会计，2022年5月转岗为技术研发中心产品测试部行政助理，主要负责部门考勤统计、文档管理等行政事务，该岗位对专业背景要求较低，该人员具备转岗后的胜任能力。

　　报告期内，公司新增研发人员主要通过社会招聘渠道招纳，从其他部门调岗至研发部门人员较少，亦不存在年末调岗的情况。公司对研发人员专业背景、技术实力要求相对较高，其他部门现有员工与研发岗位的需求匹配程度相对较低。

　　报告期内，公司存在研发人员从事管理工作或协助技术服务项目等情形，具体情况为：1)公司部分核心技术人员担任高级管理人员，承担管理工作；2)研发人员参与技术服务项目，协助解决项目执行中技术问题等，以上对应的薪酬均按工时占比在研发费用与管理费用、合同履约成本或销售费用之间分摊。

　　报告期内，公司存在研发人员从事管理工作或协助技术服务项目的情形，对应的薪酬均按工时占比在研发费用与管理费用、销售费用和合同履约成本之间分摊，分摊金额受到非研发活动工时数量及其占比的情况。报告期各期，对应的非研发工时情况如下：

　　公司部分核心技术人员兼任高级管理人员，随着公司经营规模扩大，相关人员投入管理活动时间增加，管理工时相应上升。此外，公司核心技术人员根据需要参与解决技术服务项目执行中的技术问题，相应技术服务工时增加且相关人员薪酬金额相对较高，导致各年度间研发人员薪酬存在波动。

　　(六)工时填报及统计的具体形式、复核把关过程、内控流程及实际执行情况、各单据留痕情况，工时能否清晰划分并准确核算

　　研发人员根据实际情况每日按研发项目在工时系统中填报工时，技术研发中心行政助理负责核对研发人员工时记录与考勤记录的一致性，按月编制《研发人员月度工时统计表》，经技术研发中心研发管理部负责人审核，人力资源部总监复核，确认无误后提交财务管理中心，财务管理中心根据人力资源中心提供的当月《研发人员工资表》和技术研发中心提供的《研发人员月度工时统计表》编制《研发人员薪酬分配表》，确定当月计入管理费用、生产成本及研发费用各项目人员人工费用并进行账务处理。

　　《研发人员月度工时统计表》审批留痕情况为：技术研发中心行政助理提交工时统计记录，技术研发中心研发管理部负责人签字复核确认，人力资源部总监签字复核确认。《研发人员工资表》审批留痕情况为：人力资源部主管提交，依次经人力资源部总监、分管人力资源部副总经理、董事长签字审批。《研发人员薪酬分配表》由会计人员编制，经财务经理审核确认。

　　综上，公司建立了完善的工时填报及审批制度并得到了有效执行，相应单据均有各级别人员审批留痕，工时能够清晰划分并准确核算。

　　反馈问题万变不离其宗，始终围绕着研发费用的真实性来反复问询。我们可以把研发问题归集成几大类：研发人员、研发工时(分摊)、研发内控、合理性分析(与研发项目的匹配情况)，具体如下：

　　公司研发活动均是基于对行业和客户的深入理解，不断研发以优化和丰富自身产品，核心在于研发人员思路创新、方案创新、设计创新并对设计内容进行反复模拟测试和论证，以到达预期的目的。就公司具体从事的业务情况分析，公司开展业务所需要的研发支持更多的是投入人力对新产品、新工艺、新技术进行研究和开发，导致公司研发费用中职工薪酬占比较高。

　　制度性文件：《新产品研发管理办法》《科研项目管理制度》《科研项目验收评价制度》等研发管理制度；研发流程资料：立项计划书、产品设计和开发策划书、研发会议文件、项目验收(评审)申请表、项目经费决算表、图纸归档单(硬件研发项目)、产品说明书/操作手册、项目总结和验收表等。

　　研发活动是否可信，证据链条是否完整，关注重点就落在了研发内控上，一个企业的内控完善，则出现错误和舞弊的概率相对要小很多，也就是常说的把权力关到制度的笼子里，而不是管理层想计多少研发费用就可以计多少的，一切都要有迹可循。

　　这是最简单也是最重要的一点，怎么证明员工参与了研发活动呢，最直接的证据就是签字留痕，立项报告、研发项目阶段性报告、结项报告等资料，该签的都要签上。

　　由研发内勤人员进行记录有很多好处，可以让研发人员更专注于研发工作本身，毕竟研发人员并不关注自己的工资计入到哪个科目，他们更关心自己做了哪些具体工作、得来多少工资、有多少成就感、实现了多少自我价值，额...大概就这个意思吧...但月度汇总表还是需要每个人签字确认一下的，程序性的动作不能省！

　　工资不够，兼职来凑。其实没有那么简单的，一定要是“真实”参与到研发工作的人员，记得之前项目上有个会计师说过：“研发人员认定还是要严谨一些，不能因为帮研发部门换了一次桶装水，就认定为研发人员了。”

　　很多研发项目在小试、中试阶段需要生产部门协助，不管是为了维护研发机密还是其他原因，并不会告知生产部门具体内容，只是让其执行日常生产流程，这就埋下了隐患。之前有个项目在经历现场检查的时候，审核老师随机抽取一名兼职研发人员，现场询问辅助研发的工作和日常生产工作有什么不同，是否知道自己在从研发工作，工时是谁来记录？这要没点准备，肯定非常被动，所以把员工的工时和工资计入到研发时，要让相应的人员知道，虽然他不是研发部门的，但他正在协助研发工作。

　　写到这里忽然想起某上市公司老板说的一句话“不能让他知道太多，不然不好管理。”在此时有了更深刻的认识。