五、分自项目和基于客户需求研发，说明研发样机情况、销售情况及相关会计处理

　　(一)研发样机情况

　　报告期内，公司研发样机情况及销售情况：

　　公司研发项目主要系新产品研发、工艺技术研发，妍制样机主要系用于测验新技术、新工艺的效果。截止2021年末，报告期内研发项目共研制44台样机，其中43台样机未销售，公司建立备查簿管理研发样机，并存于公司展厅、研发部等地方，以供产品展示、研发之用。

　　(二)研发样机销售情况

　　2021年12月销售1台研发样机，销售情况如下：

　　(三)研发样机会计处理

　　公司报告期内研发样机对外销售的会计处理如下：

　　取得销售意向前，公司研发样机系根据前瞻性研发活动的试验品，此阶段研发活动主要系新产品研制，研发成果具有较大的不确定性，研发样机在使用和出售上均存在不确定性。难以确定是否能为发行人带来经济利益的流入。在此阶段，研发样机的成本通过研发费用核算。

　　取得销售意向后，与客户签订合同、约定产品技术参数、验收标准及付款条件等条款，与研发样机相关的经济利益很可能流入公司，满足存货的确认标准，因此将研制样机所耗用的直接材料费用、归集的人工成本及其他费用作为制造样机的成本费用，研发费用调整至存货中。待样机销售时，将研发样机的销售金额确认为营业收入，并结转相应的营业成本。

　　案例分析：

　　本案例中公司研发样机直接计入研发费用，不作为固定资产是否合适？有放在公司展厅的研发样机是否应记入销售费用？研发机样转销售时冲回研发费用是否会影响当期研发费用的准确性？

　　小小的研发样机会计处理还是存在会计处理的实务可能性需要讨论。另一案例《[IPO会计案例]研发样机的会计处理》研发样机作为存货处理，个人理解更加合理一点，当然，如果用于向客户营销就是另一回事是否作为固定资产更加合适。

　　(2)公司对研发相关原材料投入的会计处理

　　公司针对每一个研发项目均会进行自主立项，在立项后，公司对该研发项目单独进行人力和材料成本的归集。考虑到在理想阶段，公司只对项目进行理论上的技术可行性的论证，并无实际的技术及文件支持，且公司并未获得客户的订单支持该类项目的研发成本，亦不满足研发费用资本化的基本条件，因此，公司认为在此阶段投入的研发成本不符合资本化处理，从而计入研发费用。公司账载针对研发项目投入时，会计处理如下：

　　借：研发费用-费用化

　　贷：应付账款、存货、应付职工薪酬、固定资产折旧

　　公司针对研发过程中星城的硬件设备进行专门管理，如果该类产品与客户达成了销售意向并取得了销售订单，则发行人将之后发生的相关样机生产成本计入存货计量，会计处理如下：

　　借：存货

　　贷：应付账款、应付职工薪酬

　　如年末存在已资本化存货的研发样机但尚未销售的情况，发行人会将估计售价扣除预计完工成本、销售费用以及相关税费后的金额评估样机存货的可变现净值与存货成本进行比较，并根据存货成本与可变现净值的比较结果计提必要的存货跌价准备，会计处理如下：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　如果样机完成销售，则结转收入以及成本，会计处理如下：

　　借：应付账款、合同资产

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税金

　　借：主营业务成本

　　贷：存货

　　报告期内，发行人按照上述会计处理原则进行入账。当研发样机在获得相关客户的采购订单后，公司将会将研发样机在满足上述会计处理原则情况下确认的存货成本转入销售成本中，针对历史期间内已发生的但未满足上述可确认为存货的会计处理原则的研发领料，公司已在历史期间内进行费用化处理。鉴于该部分研发领料已费用化，因此即使在期后公司实现了销售，也不会对过往期间的研发费用进行冲销。公司在报告期内未发生因销售样机而产生的冲减研发费用的情况。