本案例中对合作研发项目的资本化与费用化以及或有负债都有参考价值。如此处理好合作研发中的产出成果对应的利益分配对会计报表的影响是一门艺术，实务中对成果未来利益分配的合同约定是会对IPO企业产生影响，特别是对合作方的保底分配以及高提成可能引来的或有负债，对IPO期间的会计报表损益的影响。如果合作研发成果对企业未来产品有重大影响估计利益分配将影响企业的估值。另外是否有对合作方的股份支付一样是个潜在的问题。

　　科创板的研发费用处理是会计的重点和难点。本案例中对合作研发项目的资本化与费用化以及或有负债都有参考价值。如此处理好合作研发中的产出成果对应的利益分配对会计报表的影响是一门艺术，实务中对成果未来利益分配的合同约定是会对IPO企业产生影响，特别是对合作方的保底分配以及高提成可能引来的或有负债，对IPO期间的会计报表损益的影响。如果合作研发成果对企业未来产品有重大影响估计利益分配将影响企业的估值。另外是否有对合作方的股份支付一样是个潜在的问题。

　　案例01

　　(四)各合作研发项目发行人与合作方约定的费用承担方式、是否存在初始研发费用、里程碑条款或销售提成，是否应确认预计负债，报告期内各项目确认的合作研发费用金额及支付情况

　　报告期内，根据发行人与合作方签署的具体合作协议，双方对费用承担方式进行了明确的约定。

　　1、髖关节系列产品研发项目

　　“髋关节系列产品研发项目”费用为分期支付，按照合同约定中的研发里程碑分期支付技术服务报酬，合作研发费用共80万元。在项目开发阶段(合同生效1年内)，发行人向对方支付80%试验费用：试验完成后，哈尔滨医科大学向发行人提供相关试验资料和试验报告，发行人收到后20个工作日内，向对方支付剩余20%款项，未约定销售提成。报告期内，发行人根据合同约定已支付完毕合同款项共计80万元，并确认费用。

　　2、脊柱系列产品研发项目

　　“脊柱系列产品研发项目”为一次性支付，需在合同签署时一次性支付120万元研发开发经费和报酬，作为初始研发费用，未约定销售提成。报告期内，发行人已经按合同约定支付合作研发费用120万元，并确认费用。

　　3、手术机器人研发项目——UneMed

　　"手术机器人研发项目——UneMed"《主研究服务协议》约定初始研发费用为工单费用的50%，尾款在任务完成后支付，《主研究服务协议》未约定销售提成。具体请参见本小题“一、发行人披露”相关内容。该项目为2020年下半年开始的新合作研发项目，报告期内共支付283.62万元(含许可费20万美元)，并确认费用。

　　4、3D打印纯钛金属医疗植入体的工艺开发

　　就“3D打印纯钛金属医疗植入体的工艺开发”，发行人2018年与上海致速电子科技有限公司签订合同，研发经费含税总额为140.40万元，分期支付，其中在合同签署后10个工作日内支付70%作为预研启动经费，验收合格后5个工作日内支付30%尾款。报告期内，发行人根据合同约定已支付合同款项70%， 共计98.28万元，不含税金额92.72万元，并确认费用。随着市场环境变化，项目进度不及预期，双方经协商后签署《补充协议》，“3D打印纯钛金属医疗植入体的工艺开发”于2019年终止，剩余30%款项不再支付。

　　5、新型生物医用材料系列产品研发——血液回收台车软硬件开发及工业设计项目

　　“新型生物医用材料系列产品研发一一血液回收台车软硬件开发及工业设计项目”费用共计50万元，按照《技术开发(委托)合同》约定的研发里程碑分期支付技术服务报酬。根据合同约定，合同签署后预付40%，作为初始研发费用：外观结构设计及框架搭建完成后支付20%：第一台样机制作完成且验收确认无误后支付25%；设备送检后支付15%。该项目未约定销售提成。合同于2021 年签署，报告期内未产生支付义务。

　　6、手术机器人研发项目——髓关节置换(THA)骨科手术导航系统技术服务

　　“手术机器人研发项目——髋关节置换(THA)骨科手术导航系统技术服务” 费用共计350万元，按照《系统软件定制开发技术服务合同》约定的研发里程碑分期支付。根据合同约定，合同签署后预付20%，为初始研发费用：完成软件功能实现及调试并提交完整源代码后，发行人产品获得型式检验受理合同后支付10%；型式检验首项测试项开始后支付10%；发行人获得型式检验报告且对方提交完整源代码后支付10%；完成动物及人体标本试验跟台后支付10%；对方按照动物及人体标本试验参与的临床医生反馈的问题完成软件功能整改且提交完 整源代码后支付15%：发行人产品完成10例科研预临床试验并根据临床医生反 馈完成软件功能整改且对方提交完整源代码后支付10%；对方跟台完成发行人产 品20例注册临床试验后支付5%：发行人产品完成全部注册临床试验入组且对方 提交完整源代码后支付10%。该项目未约定销售提成。合同于2021年签署，报告期内未产生支付义务。

　　7、手术机器人研发项目——膝关节置换(TKA)骨科手术导航系统技术服务

　　“手术机器人研发项目——膝关节置换(TKA)骨科手术导航系统技术服务” 费用共计400万元，按照《软件系统开发调试技术服务合同》约定的研发里程碑分期支付。根据合同约定，合同签署后预付10%，为初始研发费用：完成软件功 能实现及调试并提交完整源代码后，发行人产品获得型式检验受理合同后支付15%：型式检验首项测试项开始后支付10%：发行人获得型式检验报告且对方提交完整源代码后支付15%：完成动物及人体标本试验跟台后支付10%：对方按 照动物及人体标本试验参与的临床医生反馈的问题完成软件功能整改且提交完整源代码后支付15%：发行人产品完成10例科研预临床试验并根据临床医生反馈完成软件功能整改且对方提交完整源代码后支付10%；对方跟台完成发行人产品20例注册临床试验后支付5%：发行人产品完成全部注册临床试验入组且对方提交完整源代码后支付10%。该项目未约定销售提成。合同于2021年签署，报告期内未产生支付义务。

　　8、钟惠光教授合作研发项目

　　就“钟惠光教授合作研发项目”，根据发行人与SONTAGAPTY.LTD签署的协议，钟惠光相关咨询服务费(3,700美元/天)、交通食宿费、签证许可费、产品创新奖励费均由发行人承担，无初始研发费用或里程碑条款，存在销售提成， 具体请参见本小题“二、发行人说明/(一)发行人目前的产品中，是否存在合作研发、成果共享的产品，如有，请补充披露报告期内的相关收入、收入占比， 是否存在收益分成”相关内容。2018-2020年，发行人支付的直接构成合作研发费用的相关咨询服务费、产品创新奖励费用(即收益分成)等共计85.51万元，并确认费用。

　　根据《企业会计准则第13号——或有事项》第四条之规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很有可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的有关金额能够可靠地计量。

　　按照合同约定，报告期内公司将相应支付的销售提成计入各项费用，对于以后各期应确认的销售提成，需要根据以后各期产品销售情况进行计算，有关金额目前不能够可靠计量且不属于公司应承担的现时义务，公司无需就该收益分成条款计提预计负债。

　　此外，按照合同约定，对于发行人按约定的初始研发费用条款支付项目合作经费，初始研发费用支付时，公司直接进行付款会计处理，不涉及或有事项，无需计提预计负债。对于发行人按约定的付款里程碑条款支付项目合作经费，付款里程碑条款成就时，公司直接进行付款会计处理，不涉及或有事项，无需计提预计负债，而付款里程碑条款未成就时，公司未承担现时义务，无需计提预计负债。

　　综上所述，发行人与各合作方就费用承担方式进行了明确约定。脊柱系列产品研发项目”、“手术机器人研发项目——UneMed”、“手术机器人研发项目——髋关节置换(THA)骨科手术导航系统技术服务”、“手术机器人研发项目——膝关节置换(TKA)骨科手术导航系统技术服务”、“3D打印纯钛金属医疗植入体的工艺开发”、“新型生物医用材料系列产品研发——血液回收台车软硬件开发及 工业设计项目”存在初始研发费用：“酸关节系列产品研发项目”、“手术机器人研发项目—一髋关节置换(THA)骨科手术导航系统技术服务”、“手术机器人研 发项目——膝关节置换(TKA)骨科手术导航系统技术服务”、“3D打印纯钛金用材料系列产品研发——血液回收台车软硬件开发及工业设计项目”存在里程碑条款；“钟惠光教授合作研发项目”、“手术机器人研发项目——UneMed"存在收益分成。发行人无需就初始研发费用、里程碑条款或销售提成计提预计负债；各项目合作研发费用已按照约定确认及支付。

　　摘自于《关于北京市春立正达医疗器械股份有限公司 首次公开发行股票并在科创板上市申请文件审 核问询函有关财务问题的专项说明回复 大信备字[2021]第 3-00013 号》

　　案例分析02

　　合作研发项目发行人与合作方约定的费用承担方式、是否存在初始研发费用、里程碑条款或销售提成是否应确认预计负债？应该是科创板企业在合作研发管理上需要重点关注的问题。

　　一、个人理解可以从以下三方面进行研发费用管理和提升：

　　其一、事前通过合同管理财务介入：需要对初始研发费用、里程碑条款或销售提成进行明确的约定，特别是对未来研发成果产生的利益带来的分配方式。并提示管理层对现有报表的影响，以及未来可能产生利益分配的影响，特别关注未来是否可能产生亏损合同。

　　其二、事中对条款的执行情况进行追踪：

　　合同约定需要实际执行，特别是合作研发项目都需要合作方的全力支持和配合，对于重点合作研发项目，应该进行追踪，按合同实际情况进行款项的支付控制，并进行及时的账务处理。

　　其三、事后财务处理需要细化管理：

　　对于可能产生的或有负债进行充分的计提。

　　二、会计角度看，对于研发费用或有负债的处理。

　　上策是事前就参与研发的合同制定，中策是至少有合同的最终否决权，下策是只严格按会计准则的规定确认研发费用的或有负债。

　　三、合作研发与股权激励：