| 如何划分研发项目与其他项目，划分的标准、客观依据，研发费用与成本划分是否准确 |
| 2024-09-11 |
“软件企业或者高新技术企业的研发费用与其他费用以及成本的区别是实务中的难点。本案例就是典型的软件型企业一例。从区分的标准，到研发费用的分配都有涉及，还有内控制度的保障。”
案例
 (二)如何划分研发项目与其他项目，划分的标准、客观依据，研发费用与成本划分是否准确
1、划分研发项目与其他项目的标准、客观依据
(1)研发项目(通用型产品研发)
公司内部研发团队根据行业技术发展趋势，在调研市场普遍需求后提出的旨在提高公司产品竞争力或满足新产品需求的项目为研发项目，小通用组件、产品底层基座与框架、新行业规范下的产品规划与落地、产品版本整合与迭代等。研发形成的产品和技术并不针对某个特定销售对象，研发成果具备通用性、可复制性。
研发项目主要流程包括立项、项目需求细化、设计、开发、测试及验证、试运行、产品发布与结项、产品持续迭代等主要环节，参与研发项目的人员如实填报工时，经研发项目经理审批后形成有效工时记录，财务部门据此归集与核算研发费用。
(2)销售项目(软件开发及服务，针对特定销售合同)
公司应特定客户需求，针对特定销售合同的软件开发及服务项目为销售项目。公司在相应的销售合同约定范围内进行开发工作，开发成果最终交付给客户并获取相应收益。
销售合同经过一系列审批完成签约后，公司相应进行销售立项，参与项目的人员如实填报工时，经销售项目经理审批后形成有效工时记录，财务部门据此归集合同成本并确认为存货/合同履约成本，项目验收或随服务进度结转收入时相应结转至主营业务成本。
(3)划分研发项目与其他项目的依据和标准
报告期内，发行人划分研发项目与销售项目的依据和标准如下:
注:敏捷模型、瀑布模型均为常见软件开发模型，敏捷模型以用户的需求进化为核心，采用迭代、循序渐进的方法进行软件开发；瀑布模型按照规划的一系列阶段顺序进行软件开发，每一阶段工作的完成是下一阶段工作开始的前提，每一阶段均进行评审以保证满足下一阶段需求。
综上，公司研发项目与其他项目的依据和标准存在明显差异，研发项目与其他项目划分准确。
2、研发费用与成本划分是否准确
(1)公司研发费用与成本划分的依据和标准
报告期内，公司研发费用与成本划分的依据和标准如下:
公司研发部门人员专职从事研发项目工作，相关投入全部计入研发费用，公司产品部门、技术支持部门人员参与销售项目、研发项目工作，根据部门人员填报的销售项目、研发项目工时情况将生产成本分别计入合同履约成本和研发费用，其中，职工新酬按照工时记录分配至合同履约成本或研发费用；折旧及摊销、租赁及物业等公摊费用无法直接匹配至销售项目、研发项目的，按照工时记录分配至合同履约成本或研发费用；其他费用中能够直接匹配至销售项目、研发项目的，直接计入合同履约成本或研发费用，无法直接四配至销售项目、研发项目的，按照工时记录分配至合同履约成本或研发费用。公司研发费用与成本划分的依据和标准具有合理性。
(2)公司相关内控制度、内控流程保障研发费用与成本划分的准确性
公司制定了《研发项目管理制度》《工时填报与审批制度》《财务管理制度》《项目首版计划预算的制定与审批》等制度文件，对研发项目、销售项目业务及相关财务核算流程进行严格管理。发行人员工按照相关制度分别填写研发项目、销售项目工时，发行人根据工时记录将对应的薪酬等生产成本分配至研发费用与合同履约成本。
根据工时填报与审批流程，工时管理主要流程如下：(1)每月申报工时的时点，员工在运营管理部工时管理员所设定的工时区间内填写工时(填写信息包研发项目或销售项目代码、项目名称、工作内容、工时数等)。工时区间锁定后，工时记录不可修改；(2)工时填报结束、区间关闭后，系统启动审批功能。由项目经理审核待审批的工时；(3)当月工时填报和审批结束后，工时管理员每月统计工时填写和审批情况，统计结果发给各部门负责人。同时，IT 部门将工时系统数据导入财务系统的数据接口，数据导入过程及结果均无法修改；(4)财务核算会计自财务系统的数据接口将工时数据引入财务系统的项目核算子模块和总账模块，进而根据相关信息对生产成本进行归集与分配。
报告期内，公司严格按照内部控制规定实施研发项目、销售项目相关生产成本审批及入账，确保公司研发费用与成本划分准确。
综上，公司依据相关生产成本所属部门及部门人员填报工时情况将生产成本在研发费用与成本之间划分，研发费用与成本划分准确。
摘自于《关于亚信安全科技股份有限公司 首次公开发行股票并在科创板上市申请 文件的第二轮审核问询函中有关 财务会计问题的专项说明》
案例分析
软件企业或者高新技术企业的研发费用与其他费用以及成本的区别是实务中的难点。本案例就是典型的软件型企业一例。
案例中公司三个问题：
问题一、研发费用与其他费用的区分，是通过项目立项来进行区分。主要是成果是否可以复用，以及销售部门是否接到客户定制开发并付费来区别研发费用和营业成本(存货、合同履约成本、营业成本)。
问题二、研费费用与其他费用或成本的分配。
要点是以部门人员为划分依据，以工时为分配原则。研发部门人员都是全职从事研发项目无销售项目工作任务，其他部门产品部、技术支持部门人员是重用，可从事研发项目或者销售项目。通过记录从事不同项目工时来进行直接人工的直接记录，对于间接费用按工时进行分配。
问题三、保证以上区别的会计核算的准确性。
通过内控制度，以及工时记录系统、财务系统的严格执行，以及防修改等内控制度来保证研发费用会计核算的真实准确。
总之，以上是不错的研发费用实战落地案例，当然，如果要运用到工作中还需要结合企业实际业务和管理水平进行定制和执行。 （转自-胡俊 会计老兵） |
