2016年4月26日

　　1、营改增试点纳税人中其他个人提供建筑服务的增值税纳税地点如何确定?

　　答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管国税机关申报纳税。

　　2、营改增试点范围中的“建筑服务”包括哪些服务？

　　答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　3、固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税？

　　答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

　　4、营改增一般纳税人转让其2016年4月30日前非自建的不动产，是否可以选择简易计税方法计税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)文件规定，一般纳税人转让其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　5、营改增之后一般纳税人取得不动产是否可以抵扣？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务局公告2016年第15号)文件规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

　　取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。

　　房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2 年抵扣的规定。

　　6、房地产业一般纳税人如何界定房地产老项目？销售自行开发的房地产老项目如何缴纳税款？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第18号)文件规定，一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。

　　房地产老项目，是指：

　　(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；

　　(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　一般纳税人销售自行开发的房地产老项目适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，不得扣除对应的土地价款。

　　对于现实中存在的《建筑工程施工许可证》以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供2016年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。

　　7、金融行业如何汇总纳税？

　　答：根据《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函[2016]169号)的规定：由总机构统一计算全省各级分支机构的销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，按以下方式计算缴纳税款，在各分支机构所在地申报缴纳入库。

　　⑴.应纳税额

　　应纳税额=当期全省销项税额-当期全省进项税额+当期全省进项转出税额-上期留抵税额

　　⑵.分配比例

　　分配比例=应纳税额÷当期全省增值税应税销售额

　　应税销售额不包括免税销售额和适用简易计税方法销售额。

　　⑶.分配应纳税额

　　分配应纳税额=各分支机构的应税销售额×分配比例

　　8、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用如何缴税？

　　答：《销售服务、无形资产、不动产注释》中明确，出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

　　9、试点纳税人销售电信服务时附带赠送用户识别卡，应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年4月27日

　　1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定， 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　4、房地产业纳税人咨询，5月1日后销售自行开发的房地产项目采取预收款方式，怎样预缴增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第18号)文件规定：

　　(一)一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　应预缴税款按照以下公式计算：

　　应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%

　　适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照5%的征收率计算。

　　一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管国税机关预缴税款。

　　(二)房地产开发企业中的小规模纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　应预缴税款按照以下公式计算：

　　应预缴税款=预收款÷(1+5%)×3%

　　小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管国税机关核定的纳税期限向主管国税机关预缴税款。

　　5、房地产业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，如何确定销售额？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第18号)文件规定：

　　(一)房地产开发企业中的一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：

　　销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)

　　(二)当期允许扣除的土地价款按照以下公式计算：

　　当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

　　当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。

　　房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可以出售的总建筑面积，不包括销售房地产项目时未单独作价结算的配套公共设施的建筑面积。

　　支付的土地价款，是指向政府、土地管理部门或受政府委托收取土地价款的单位直接支付的土地价款。

　　(三)在计算销售额时从全部价款和价外费用中扣除土地价款，应当取得省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。

　　(四)一般纳税人应建立台账登记土地价款的扣除情况，扣除的土地价款不得超过纳税人实际支付的土地价款。

　　6、房地产业纳税人咨询，个人将购买不足2年的住房对外销售，如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

　　7、金融服务有没有适用简易计税的情形？转让股票怎样确定销售额？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：提供金融服务的纳税人没有简易计税的情形。另外，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

　　8、什么是生活服务？包括什么内容？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　9、可以免征增值税的托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务收入包括什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。

　　民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

　　超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

　　10、提供旅游服务的试点纳税人的销售额是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年4月28日

　　1.适用一般计税方法试点纳税人，跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2.适用简易计税方法试点纳税人，跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3. 试点小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　4、房地产业小规模纳税人出租不动产，应如何缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，小规模纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)单位和个体工商户出租不动产(不含个体工商户出租住房)，按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(二)其他个人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

　　5、房地产业一般纳税人销售自行开发的房地产项目，5月1日前取得预收款已在地税申报纳税但未开具发票，营改增后可以开具国税发票吗？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　6、房地产业纳税人咨询，小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，营改增之后如何开具发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)规定：

　　(一)小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税普通发票。购买方需要增值税专用发票的，小规模纳税人向主管国税机关申请代开。

　　(二)小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。

　　(三)小规模纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得申请代开增值税专用发票。

　　7、某公司为一般纳税人向银行贷款，支付的利息取得专用发票是否可以抵扣？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

　　8、旅游业如何确定销售额？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　9、在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务，是否可以适用免征增值税政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

　　10、可以免征增值税的医疗服务指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，可以免征增值税的医疗服务是医疗机构提供的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年4月29日

　　1、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的销售额是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　2、建筑业中建筑服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，建筑服务，是指各种建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

　　3、建筑服务中包含的工程服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

　　4、房地产业纳税人咨询，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，营改增之后如何开具发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)规定：

　　(一)一般纳税人销售自行开发的房地产项目，自行开具增值税发票。

　　(二)一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　(三)一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

　　5、营改增一般纳税人出租不动产，怎样缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

　　6、房地产业纳税人咨询，既有一般计税项目又有简易计税项目，对于共用的进项税额如何抵扣？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)规定，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模)

　　7、融资性售后回租业务属于什么服务？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：融资性售后回租业务属于贷款服务。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

　　8、提供教育服务免征增值税的收入指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。

　　9、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务哪些收入可以免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税。

　　10、寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入可以免征增值税么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入可以免征增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年4月30日

　　1、建筑服务选择简易计税方法后如何确定销售额？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　2、非固定业户提供建筑服务，纳税地点如何确认？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　3、其他个人提供建筑服务，纳税地点如何确认？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，其他个人提供建筑服务，向建筑服务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　4、纳税人出租不动产，如何计算预缴税款？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，预缴税款的计算：

　　(一)纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款：

　　应预缴税款=含税销售额÷(1+11%)×3%

　　(二)纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应预缴税款：

　　应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%

　　(三)个体工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：

　　应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%

　　(四)其他个人出租住房

　　应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%

　　(五)其他个人出租非住房

　　应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5%

　　5、房地产业纳税人咨询，营改增后企业收到预收款，应如何开具发票？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。

　　营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票。待正式交易完成后，对预收款时开具的增值税普通发票予以冲红，同时开具全额的增值税发票。下一步国家税务总局明确后，执行总局要求。

　　6、房地产业纳税人咨询，地税监制的《销售不动产统一发票》5月1日之后是否还可以继续使用？

　　答：根据《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业实施营业税改增值税后普通发票衔接管理有关事项的通告》文件规定：

　　(一)2016年5月1日起，地税机关不再向纳税人发放地税部门监制的发票。

　　(二)2016年5月1日起，纳税人提供建筑业和销售不动产劳务原则上开具增值税专用发票或增值税普通发票，不得开具地税部门监制的发票，包括《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》和《山东省地方税务局通用机打发票》等。纳税人应当于2016年5月15日前到原主管地税机关办理《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

　　7、融资性租赁业是否有税收优惠政策？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

　　8、政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位)，举办进修班、培训班取得的哪些收入可以免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位)，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入可以免征增值税。

　　全部归该学校所有，是指举办进修班、培训班取得的全部收入进入该学校统一账户，并纳入预算全额上缴财政专户管理，同时由该学校对有关票据进行统一管理和开具。

　　举办进修班、培训班取得的收入进入该学校下属部门自行开设账户的，不予免征增值税。

　　9、家政服务企业的什么收入可以免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入可以免征增值税。

　　10、餐饮业外卖适用税率是多少？

　　答：根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第17号)规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税

　　“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)中的规定。该文件规定，认定办法第五条第(三)款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

　　此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月1日

　　1、一般纳税人销售其2016年4月30日前购买的不动产，能否选择简易计税方法？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2、试点纳税人跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定， 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　4、试点纳税人跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　5、2016年5月1日以后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务的销售额如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，

　　(1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

　　(2)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

　　6、提供教育服务免征增值税的收入指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。

　　7、公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房需要缴纳增值税么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房免征增值税。公共租赁住房，是指纳入省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府及新疆生产建设兵团批准的公共租赁住房发展规划和年度计划，并按照《关于加快发展公共租赁住房的指导意见》(建保〔2010〕87号)和市、县人民政府制定的具体管理办法进行管理的公共租赁住房。

　　8、寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入可以免征增值税么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入免征增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月2日

　　1、建筑服务中其他建筑服务包括什么内容？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　2、建筑企业一般纳税人提供建筑服务适用税率是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人适用税率为11%，一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

　　3、从事建筑业的小规模纳税人征收率是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。

　　4、营改增小规模纳税人转让其取得的不动产，如何缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)文件规定，小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)小规模纳税人转让其取得(不含自建)的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　(二)小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

　　5、房地产行业纳税人没有达到一般纳税人标准可否登记为一般纳税人？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　6、本次营改增试点一般纳税人的哪些进项税额不得抵扣？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　7、证券公司代理人如何交税、发票如何开具？

　　答：证券代理人可以参照《全面推开营改增试点政策指引(二)》中的关于保险公司个人代理人开具发票的问题操作。即：证券公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由证券公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，证券企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　8、什么是娱乐服务？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。

　　9、在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务，是否可以适用免征增值税政策？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

　　10、什么是员工制家政服务员？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员：

　　(1)依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。

　　(2)家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

　　(3)家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月3日

　　1、扣缴义务人的纳税申报地点如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　2、个人转让住房，在2016年5月1日后办理产权变更事项的，是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)文件规定，个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　3、本次营改增一般纳税人资格登记是怎样规定的？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务局公告2016年第23号)文件规定，增值税一般纳税人资格登记：

　　(一)试点纳税人应按照本公告规定办理增值税一般纳税人资格登记。

　　(二)除本公告第2条第3项规定的情形外, 营改增试点实施前(以下简称试点实施前)销售服务、无形资产或者不动产(以下简称应税行为)的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。

　　试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：

　　应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷(1+3%)

　　按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。

　　试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。

　　(三)试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　(四)试点实施前应税行为年应税销售额未超过500万元的试点纳税人, 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。

　　(五)试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格登记可由省国税局按照本公告及相关规定采取预登记措施。

　　(六)试点实施后，符合条件的试点纳税人应当按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)、《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第18号)及相关规定，办理增值税一般纳税人资格登记。按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

　　增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

　　(七)试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

　　兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　(八)试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。

　　4、营改增纳税人购买礼品给无偿赠送客户需要交增值税吗？

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财税〔2016〕36号)规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　5、发生在境外的会议展览服务，是否可以适用免征增值税政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》第二条规定，境内的单位和个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

　　6、养老机构提供的养老服务是否可以享受增值税优惠政策？

　　答：养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，养老机构提供的养老服务免征增值税。

　　7、可以免征增值税的托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务收入包括什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。

　　托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务下列收入项目免征增值税：

　　公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。

　　民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

　　超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月4日

　　1.建筑服务中安装服务是指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

　　2.一般纳税人跨省提供建筑服务，预缴税额大于应纳税额如何处理？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨省(自治区、直辖市或者计划单列市)提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省(自治区、直辖市或者计划单列市)的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。

　　3、本次营改增试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

　　(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

　　(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

　　纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　4、发票专用章的刻制式样是否有具体规定？

　　答：根据《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第7号)规定，发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。

　　发票专用章中央刊纳税人识别号；外刊纳税人名称，自左而右环行，如名称字数过多，可使用规范化简称；下刊“发票专用章”字样。使用多枚发票专用章的纳税人，应在每枚发票专用章正下方刊顺序编码，如“(1)、(2)……”字样。

　　发票专用章所刊汉字，应当使用简化字，字体为仿宋体；“发票专用章”字样字高4.6mm、字宽3mm；纳税人名称字高4.2mm、字宽根据名称字数确定；纳税人识别号数字为Arial体，数字字高为3.7mm，字宽1.3mm。

　　5、本次营改增一般纳税人的认定标准是什么？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务局公告2016年第23号)文件规定，增值税一般纳税人资格登记：

　　(一)试点纳税人应按照本公告规定办理增值税一般纳税人资格登记。

　　(二)除第(三)项规定的情形外, 营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。

　　试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：

　　应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷(1+3%)

　　按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。

　　试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。

　　(三)试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新办理增值税一般纳税人资格登记手续，由主管国税机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　(四)试点实施前应税行为年应税销售额未超过500万元的试点纳税人, 会计核算健全，能够提供准确税务资料的，也可以向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记。

　　(五)试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格登记可由省国税局按照本公告及相关规定采取预登记措施。

　　(六)试点实施后，符合条件的试点纳税人应当按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)、《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2015年第18号)及相关规定，办理增值税一般纳税人资格登记。按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

　　增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。

　　(七)试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税行为销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

　　兼有销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准且不经常发生销售货物、提供加工修理修配劳务和应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　(八)试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。

　　6、旅游业如何确定销售额？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　7、餐饮业外卖适用税率是多少？

　　答：根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第17号)规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税

　　“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)中的规定。该文件规定，认定办法第五条第(三)款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

　　此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。

　　8、可以免征增值税的医疗服务指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月5日

　　1、小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，如何预缴税款？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人中的小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　2、建筑服务中修缮服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

　　3、房地产开发企业自行开发产品进行出租，是否可以选择适用简易计税方法？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36 号)以及《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>》(国家税务总局公告2016 年第16 号)文件精神，房地产开发企业如果是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法；如果是一般纳税人，则要根据取得不动产的时间来判定，一般纳税人出租其2016 年4 月30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法；一般纳税人出租其2016 年5 月1 日以后取得的不动产，出租时适用一般计税方法计税。

　　4、营改增之后一般纳税人发生建筑服务的税率是多少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，增值税税率：

　　(一)纳税人发生应税行为，除本条第2项、第3项、第4项规定外，税率为6%。

　　(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　(三)提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

　　因此，营改增后一般纳税人发生建筑服务的增值税适用税率是11%。

　　5、金融行业是否可以统一计算缴纳增值税？

　　答：根据《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函[2016]169号)的规定：由总机构统一计算全省各级分支机构的销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，并按照总机构本部及分支机构(以下简称各分支机构)应税销售额占全省销售额的比例，计算分配税款，在各分支机构所在地申报缴纳入库。

　　税款按以下方式计算：

　　(1)应纳税额

　　应纳税额=当期全省销项税额-当期全省进项税额+当期全省进项转出税额-上期留抵税额

　　(2)分配比例

　　分配比例=应纳税额÷当期全省增值税应税销售额

　　应税销售额不包括免税销售额和适用简易计税方法销售额。

　　(3)分配应纳税额

　　分配应纳税额=各分支机构的应税销售额×分配比例

　　6、超过规定收费标准收费的民办幼儿园可以免税吗？

　　答：民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

　　超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

　　7、餐饮业尚未使用完的营业税发票可以继续使用吗？

　　答：根据《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业实施营业税改增值税后普通发票衔接管理有关事项的通告》(2016年第2号)规定，试点纳税人已领取地税机关印制的除《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》以外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，2016年7月15前应当到原主管地税机关办理发票缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　印有本单位名称的发票，可适当延长使用期限，但最迟不得超过2016年8月31日，试点纳税人应当于9月15日前到原主管地税机关，缴回未使用完毕的空白发票。

　　8、酒店登记为一般纳税人标准有何要求？

　　答：根据《山东省国家税务局山东省地方税务局关于“建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税改征增值税”纳税人办理国税有关涉税业务事项的通告》(山东省国家税务局山东省地方税务局通告2016年第1号)

　　(一)增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。

　　(二)除本条第三款外,营改增试点实施前(以下称试点实施前)年应税销售额超过500万元(含)的试点纳税人，应当向国税主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。

　　试点纳税人试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：

　　年应税销售额=连续12个月应税营业额合计÷(1+3%)

　　按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税营业额按未扣除之前的营业额计算。

　　(三)已取得一般纳税人资格并兼有销售服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新登记，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　(四)除本款第三款外，年应税销售额未超过500万元的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月6日

　　1、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务有无特殊规定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　2、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务有无特殊规定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定， 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　3、建筑工程老项目是指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)和《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定，建筑工程老项目，是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　(3)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。

　　4、房地产业纳税人咨询，一般纳税人出租不动产，应如何缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

　　5、房地产业纳税人咨询，营改增后个人出租不动产是否可以代开增值税专用发票？

　　答：可以。根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)规定，增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。

　　6、建筑业纳税人跨县(市)提供建筑服务，应如何预缴税款？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)文件规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：

　　(一)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

　　(二)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　(三)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　7、已取得一般纳税人资格的旅游公司需要重新办理登记吗？

　　答：已取得一般纳税人资格并兼有销售服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新登记，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　8、酒店需要购买税控设备开具发票吗？

　　答：登记为一般纳税人以及月收入超过3万元或季收入超过9万元的纳税人,按照国家税务总局要求,需用税控专用设备开具发票。请纳税人按照主管国税机关预约的地点和时间,及时到税务机关办理设备发行、申领发票等相关事宜。

　　按照国务院有关文件规定，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备(包括金税盘、税控盘、报税盘)支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月7日

　　1、如何确定提供建筑服务的纳税人纳税义务的发生时间？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：

　　(一)纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。

　　(二)纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　(三)纳税人发生《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定情形的建筑服务，其纳税义务发生时间为服务完成的当天。

　　(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　2、金融企业提供金融服务适用税率是多少？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：纳税人提供金融服务税率为6%。

　　3、按季申报的酒店行业纳税人，2016年2季度的税款应该缴纳增值税还是营业税？

　　答：实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

　　4、图书馆在自己的场所提供文化服务的门票收入有哪些税收优惠？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税。

　　5、餐饮业一般纳税人营改增后需要进行增值税发票认证吗？

　　答：2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月8日

　　1、建筑服务中装饰服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

　　2、什么情况属于在境内提供建筑服务？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

　　下列情形不属于在境内提供建筑服务：

　　(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的建筑服务。

　　(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　3、房地产业纳税人咨询，小规模纳税人是否可以代开增值税专用发票？需要提供什么资料？

　　答：根据《全国税务机关纳税服务规范》规定，已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体经营者)以及国家税务总局确定的其他可以代开增值税专用发票的纳税人发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票，主管税务机关依据纳税人申请，为其开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票。

　　根据《关于进一步做好国税机关代开增值税发票工作的通知》文件规定，代开增值税专用发票纳税人需提交资料：

　　(一)税务登记证副本(已办理“三证合一”的提供营业执照复印件)；

　　(二)经办人身份证件及复印件；

　　(三)《申报单》；

　　(四)税务机关要求的其他资料。

　　4、金融业营改增纳税人咨询，村镇银行提供金融服务，是否可以选择简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》(财税〔2016〕46号)文件规定，农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。

　　村镇银行，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。

　　5、生活服务业纳税人咨询，提供劳务派遣服务是否可以选择差额征税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　6、提供旅游服务的试点纳税人的销售额如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　7、景区门票适用的征税范围是什么？

　　答：(一)根据定义，文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，举办宗教活动、举办科技活动、举办文化活动，提供游览场所。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

　　从二者征税范围注释来看，景区门票不属于组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动，应属于“提供游览场所”的文化服务，因此，景区门票适用文化服务征收增值税。

　　(二)根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，提供文化服务的一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。

　　(三)试点纳税人取得景区门票收入中，如包含提供文化服务以外应税行为收入，如游艺等，应分别进行核算。不分别核算的，从高适用税率或征收率。

　　8、餐饮业外卖适用税率是多少？

　　答：根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第17号)规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税

　　“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)中的规定。该文件规定，认定办法第五条第(三)款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

　　此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月9日

　　1.一般纳税人跨县市区提供建筑服务，选择适用简易计税方法的，如何预缴税款？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人夸县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定：一般纳税人跨县市区提供建筑服务，选择简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

　　预缴时，需提供以下资料：1、《增值税预缴税款表》2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件；3、与分包方签订的分包合同原件及复印件4、从分包方取得的发票原件及复印件。

　　2、房地产业纳税人咨询，营改增后企业收到预收款，应如何开具发票？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。

　　营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过《增值税预缴税款表》进行申报并按照规定预缴增值税。在申报当期增值税时，不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行体现，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。

　　3、房地产开发企业2016年4月30日前已在地税机关申报缴纳营业税，正式销售时增值税发票应如何开具?

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，房地产企业正式销售时，为方便纳税人办理房产过户，避免出现“一套房产、两张发票”的情形，在正式开具不动产发票时建议采取以下方式：

　　(一)不动产已全额缴纳营业税，本次开票不涉及税款补退

　　纳税人在开具普通发票时暂选择“零税率”开票，同时将缴纳营业税时开具的发票、收据及完税凭证等相关资料留存备查，在发票备注栏单独备注“已缴纳营业税”字样。秉持“对于征税主体发生的一项应税行为，不重复征税”的原则，对适用上述情况开具的增值税普通发票，不再征收增值税，也不通过申报表体现。

　　(二)不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税

　　此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额(或含税评估额)，然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

　　在填报增值税纳税申报表时，已征收营业税对应的收入暂不通过申报表体现，仅填报增值税应税收入。

　　4、房地产开发企业取得的预收款包括哪些？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，房地产开发企业取得的预收款包括定金、分期取得的预收款(含首付款、按揭款和尾款)和全款。

　　诚意金、认筹金和订金不属于预收款。

　　5、房地产开发企业允许扣除的土地价款范围有何具体规定？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)文件规定，选择适用一般计税方法的房地产开发企业，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

　　房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用，包括土地出让金、拆迁补偿费、基础设施配套费、征收补偿款、开发规费、契税、土地出让金延期支付利息等。

　　目前，符合扣除范围的土地价款只有土地出让金，扣除凭证为省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据。

　　6、金融业营改增纳税人咨询，与贷款服务直接相关的费用是否可以抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

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　　2016年5月10日

　　1、证券行业中的个人代理人，证券公司给其支付的代理手续费，如何开具发票？

　　答：可以比照《全面推开营改增试点政策指引(二)》中的关于保险公司个人代理人问题的有关规定执行，即保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　2、生活服务包括什么内容？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　3、可以免征增值税的医疗服务指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　4、学校收取的住宿费、课本费是否免税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。

　　5、提供建筑服务的一般纳税人哪些可选择适用简易计税方法？

　　答：(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　③《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　6、房地产业纳税人咨询，营改增后取得过路过桥费用能否进行抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件：

　　2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

　　高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

　　一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

　　通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

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　　2016年5月11日

　　1.营改增之后，建筑行业可以使用什么发票？

　　答：《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业实施营业税改增值税后普通发票衔接管理有关事项的通告》(山东省国家税务局山东省地方税务局通告2016年第2号)规定，2016年5月1日起，纳税人提供建筑业和销售不动产劳务原则上开具增值税专用发票或增值税普通发票，不得开具地税部门监制的发票，包括《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》和《山东省地方税务局通用机打发票》等。纳税人应当于2016年5月15日前到原主管地税机关办理《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　2、房地产业营改增纳税人咨询，其项目部跨县区销售自行开发的房地产项目，是否需要每个项目部在所在地办理营业执照和税务登记？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引一》规定，本着不影响现有财政利益格局的原则，建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税款；对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务办法进行处理，在不动产所在地按照5%进行预缴，在机构所在地进行纳税申报，并自行开具发票，对于不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开。

　　3、小规模纳税人跨县市区提供建筑服务是否可以代开增值税专用发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》( 国家税务总局公告2016年第17号)规定，小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。  

　　4、一般纳税人提供餐饮住宿服务开具发票税率是多少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，提供餐饮住宿服务属于生活服务业，适用税率为6%。

　　5、保险行业的代理人享受小规模纳税人月销售额不达3万免征增值税政策吗？

　　答：保险代理人是根据保险人的委托，向保险人收取代理手续费，并在保险人授权的范围内代为办理保险业务的单位和个人。

　　如果保险代理人是个人(自然人)，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36)号文件附件1第三条规定 “年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人”，据此理解保险代理人(自然人)应为小规模纳税人。

　　根据36号文件附件1第五十条规定，“2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万的增值税小规模纳税人，免征增值税。”因此，保险行业的代理人享受小规模纳税人月销售额不达3万免征增值税政策。

　　又根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》的规定，对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策。

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　　2016年5月12日

　　1、一般纳税人跨市提供建筑服务，适用一般计税方法，是否需要在建筑服务发生地预缴税款？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项第4条，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　因此，纳税人需在建筑服务发生地按照2%预征率预缴税款后，再向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2、房地产业纳税人咨询，转让2016年4月30日前取得的土地使用权，能否选择简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定，纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　3、房地产业纳税人咨询，营改增之前已经在地税缴纳的营业税，营改增后发生退款，已缴纳的营业税如何退还？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人在纳入营改增试点之前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

　　4、营改增纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需要提供什么资料？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)文件规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：

　　(一)《增值税预缴税款表》；

　　(二)与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

　　(三)与分包方签订的分包合同原件及复印件；

　　(四)从分包方取得的发票原件及复印件。

　　5、纳税人2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，是否可以继续享受差额征收的政策？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

　　继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

　　①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

　　纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

　　试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

　　6、发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？

　　答：按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月13日

　　1、金融保险行业营改增之后能否由总机构统一核算？

　　答：《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函〔2016〕169号)规定：对试点纳税人采取“统一核算、按期清算、就地入库”的增值税计算缴纳方式，即由总机构统一计算全省各级分支机构的销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，并按照总机构本部及分支机构应税销售额占全省销售额的比例，计算分配税款，在各分支机构所在地申报缴纳入库。

　　2、展览馆在自己的场所提供文化体育服务取得门票收入可以免征增值税吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入免征增值税。

　　3、发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？

　　答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　4、家政服务企业的什么收入可以免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入可以免征增值税。

　　家政服务企业，是指在企业营业执照的规定经营范围中包括家政服务内容的企业。

　　员工制家政服务员，是指同时符合下列3个条件的家政服务员：

　　1.依法与家政服务企业签订半年及半年以上的劳动合同或者服务协议，且在该企业实际上岗工作。

　　2.家政服务企业为其按月足额缴纳了企业所在地人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险等社会保险。对已享受新型农村养老保险和新型农村合作医疗等社会保险或者下岗职工原单位继续为其缴纳社会保险的家政服务员，如果本人书面提出不再缴纳企业所在地人民政府根据国家政策规定的相应的社会保险，并出具其所在乡镇或者原单位开具的已缴纳相关保险的证明，可视同家政服务企业已为其按月足额缴纳了相应的社会保险。

　　3.家政服务企业通过金融机构向其实际支付不低于企业所在地适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

　　5、翻译服务和市场调查服务应按照什么征收增值税？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月14日

　　1、建筑业营改增后如何认定一般纳税人？税率分别是多少？

　　答：按照《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于“建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税改征增值税”纳税人办理国税有关涉税业务事项的通告》第六项规定：除本条第三款外,营改增试点实施前(以下称试点实施前)年应税销售额超过500万元(含)的试点纳税人，应当向国税主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。

　　试点纳税人试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：

　　年应税销售额=连续12个月应税营业额合计÷(1+3%)

　　建筑服务业一般纳税人税率为11%，小规模纳税人征收率为3%；

　　2、装修房屋属于建筑业吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　3、粉刷外墙的劳务属于营改增吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。附.<销售服务、无形资产、不动产注释>规定，修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

　　4、营改增纳税人提供人力资源外包服务，是否可以选择简易计税方法计税？是否可以差额征税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)文件，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　5、车船税打印在备注栏可以吗？

　　答：根据《关于营改增后保险公司代收代缴车船税涉及发票信息工作有关事项的通知》的有关规定，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　6、可以免征增值税的医疗服务指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，可以免征增值税的医疗服务是医疗机构提供的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　7、餐饮业一般纳税人营改增后需要进行增值税发票认证吗？

　　答：2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月15日

　　1、建筑行业营改增后必须要申请一般纳税人吗？

　　答：根据《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于“建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税改征增值税”纳税人办理国税有关涉税业务事项的通告》(山东省国家税务局山东省地方税务局通告2016年第1号)第六条第(二)项规定，除本条第三款外,营改增试点实施前(以下称试点实施前)年应税销售额超过500万元(含)的试点纳税人，应当向国税主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。

　　试点纳税人试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：

　　年应税销售额=连续12个月应税营业额合计÷(1+3%)

　　按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税营业额按未扣除之前的营业额计算。

　　(三)已取得一般纳税人资格并兼有销售服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新登记，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　(四)除本款第三款外，年应税销售额未超过500万元的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

　　2、建筑行业什么情况下可以选择简易征收？

　　答：(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。(三)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　3、建筑企业不同的项目，是否可以选用不同的计税方法？

　　答：可以。建筑企业中的增值税一般纳税人，可以就不同的项目，分别选择适用一般计税方法或简易计税方法。

　　4、营改增纳税人咨询，一般纳税人提供餐饮住宿服务开具发票税率是多少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，增值税税率：

　　(一)纳税人发生应税行为，除本条第2项、第3项、第4项规定外，税率为6%。

　　(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　(三)提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　(四)境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。因此，餐饮住宿服务属于生活服务，一般纳税人提供餐饮住宿服务开具发票税率为6%。

　　5、营改增纳税人提供旅游服务，是否可以选择差额征税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　6、金融服务企业，给小规模纳税人提供服务，可以要求开专用发票可以吗？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。(二)适用免征增值税规定的应税行为。

　　因此可以给小规模纳税人开具增值税专用发票。

　　7、已取得一般纳税人资格的旅游公司需要重新办理登记吗？

　　答：已取得一般纳税人资格并兼有销售服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新登记，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月16日

　　1、建筑业一般纳税人税率是多少？销售额达到多少需要登记为一般纳税人？

　　答：适用税率11%；应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。建筑业纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额超过500万(营业额超过515万)需要登记为一般纳税人。

　　2、建筑工程老项目怎么界定？

　　答：根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》建筑工程老项目，是指：(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。(3)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　3、营改增后，一般纳税人销售自行开发的房地产项目，怎样进行预缴和申报的操作？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)的规定，一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在取得预收款的次月纳税申报期，按照3%的预征率向主管国税机关预缴税款。

　　一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照规定的增值税纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

　　一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的，应按照规定的增值税纳税义务发生时间，以当期销售额和5%的征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

　　4、房地产业纳税人咨询，实行按季申报的原营业税纳税人，5月1日营改增后何时申报缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

　　5、全面营改增后，其他个人发生应税项目是否可以申请代开增值税专用发票？

　　答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)的规定，其他个人销售其取得的不动产和出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。上述情况之外的，其他个人不能申请代开增值税专用发票。

　　6、单位的车辆购买的保险开具的专用发票是否可以抵扣？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，购买的车辆保险服务只要不用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，开具的增值税专用发票可以抵扣进项税额。

　　7、养老机构提供的养老服务是否可以享受增值税优惠政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，养老机构提供的养老服务免征增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月17日

　　1、建筑行业营改增后增值税税率是多少？

　　答：根据【财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知】财税〔2016〕36号规定：提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。因此建筑业一般纳税人提供建筑服务适用税率11%。

　　一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务，为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，适用征收率3%。

　　2、小规模纳税人跨县提供建筑服务怎么交税？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件　2.《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(七)项第6目，试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　因此，按照上述规定，小规模纳税人需在建筑服务发生地按照3%征收率预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3、房地产业纳税人咨询，企业选择简易计税办法时是否可以开具增值税专用发票？

　　答：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　(二)适用免征增值税规定的应税行为。

　　除规定不得开具增值税专用发票的情形外，选择简易计税办法可以开具增值税专用发票。

　　4、营改增纳税人咨询，公司原来是销售货物的小规模纳税人，兼有本次营改增的应税服务，一般纳税人资格登记标准应如何判断？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务局公告2016年第23号)文件规定，试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

　　因此，既有销售货物、提供加工修理修配劳务又兼有发生应税行为的，试点纳税人只要有一项(销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。

　　5、跨区县提供建筑服务的小规模纳税人，能否在劳务地代开增值税发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告>(国家税务总局公告2016年第17号)的规定，小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

　　6、保险公司购进宣传用品赠送给客户，视同销售的话，购进时取得专票可以抵扣，如果购进时取得的是普票，还视同销售吗？

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售行为。因此，无论企业取得何种发票此行为都需要计算缴纳增值税。

　　7、金融企业发放贷款后，根据结息日按规定缴纳增值税如何理解？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件3的规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

　　山东国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月18日

　　1、营改增前我单位发生的未完工项目怎么处理呢？小规模按月申报吗？

　　答：小规模纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。若纳税人跨县(市)提供建筑服务，应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》国家税务总局公告2016年第6号规定：增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。

　　2、一般纳税人跨县市区提供建筑服务，选择简易计税方法的，如何预缴税款？

　　根据《国家税务总局关于发布<纳税人夸县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定：一般纳税人跨县市区提供建筑服务，选择适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额， 按照3%的征收率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

　　应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

　　预缴时，需提供以下资料：1、《增值税预缴税款表》2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件；3、与分包方签订的分包合同原件及复印件4、从分包方取得的发票原件及复印件。

　　3、营改增小规模纳税人是否可以代开增值税专用发票？需要提供什么资料？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　(二)适用免征增值税规定的应税行为。

　　自然人转让不动产和出租不动产可以申请代开增值税专用发票，其他销售行为不得代开增值税专用发票。

　　根据《关于进一步做好国税机关代开增值税发票工作的通知》(鲁国税办函〔2016〕84号)规定，代开增值税专用发票纳税人需提交资料：

　　(一)税务登记证副本(已办理“三证合一”的提供营业执照复印件)；

　　(二)经办人身份证件及复印件；

　　(三)《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》；

　　(四)税务机关要求的其他资料。

　　4、开具《外出经营活动税收管理证明》需携带哪些资料？

　　答： 根据《全国税务机关纳税服务规范》规定，纳税人开具《外出经营活动税收管理证明》需携带以下资料：

　　(一)《税务登记证副本》，已三证合一的携带营业执照副本。

　　(二)外出经营活动情况说明。

　　(三)建筑安装行业的纳税人还应提供外出经营合同原件及复印件。

　　5、保险公司代收代缴车船税怎么开发票？

　　答：为减轻纳税人负担，不改变现有的操作办法，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　6、贷款服务的利息是否可以抵扣？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　7、金融行业代理人如何代开发票？

　　答：金融行业个人代理人参考保险行业个人代理人代开发票方式执行。

　　根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》，为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　山东国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月19日

　　1、建筑业营改增之后申请一般纳税人的标准？

　　答：营改增试点实施前年应税销售额超过500万元(含)的试点纳税人，应当向国税主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续；年应税销售额未超过500万元的试点纳税人,会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。

　　企业填制《增值税一般纳税人资格登记表》一式两份，国税主管税务机关完成一般纳税人资格登记后，制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　试点纳税人试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：

　　年应税销售额=连续12个月应税营业额合计÷(1+3%)

　　按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税营业额按未扣除之前的营业额计算。

　　除国家税务总局另有规定外，试点纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　2、纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交什么资料？

　　答：(1)《增值税预缴税款表》；

　　(2)与发包方签订的建筑合同原件及复印件；

　　(3)与分包方签订的建筑合同原件及复印件；

　　(4)从分包方取得的发票原件及复印件。

　　3、营改增纳税人咨询，军队转业干部就业是否有增值税优惠政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，军队转业干部就业：

　　(一)从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　(二)为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

　　4、顾客到酒店吃饭同时消费了烟酒，酒店给顾客开具发票的税率应是多少？

　　答：餐饮企业提供餐食的同时售卖烟酒，属于混合销售的餐饮服务，顾客消费的烟酒加上厨师和服务人员的劳动，共同形成了餐饮服务。

　　根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。因此，酒店应按照销售服务缴纳增值税，为顾客开具发票的税率为6%。

　　5、营改增纳税人咨询，代开增值税普通发票是否有免税优惠？

　　答：根据《关于进一步做好国税机关代开增值税发票工作的通知》(鲁国税办函〔2016〕84号)文件规定，符合《山东省国家税务局关于发布<山东省国家税务局普通发票监控管理办法>的公告》(山东省国家税务局公告2014年第7号)中相关可申请代开普通发票条件的单位和个人，可向其主管税务机关申请代开增值税普通发票。

　　代开增值税普通发票时，对开票销售额超过3万元(不含税金额)的纳税人，征收税款并开具发票。开票销售额不超过3万元的，只代开发票不征税，但同一申请代开发票的纳税人，在一个月内累计开票销售额超过3万元的，应在当次就其本月全部开票销售额一并计算征收税款。

　　6、贷款服务的利息是否可以抵扣？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　7、保险公司代收代缴车船税怎么开发票？

　　答：为减轻纳税人负担，不改变现有的操作办法，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

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　　2016年5月20日

　　1、园林绿化属于建筑业还是生活服务业？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　2、房地产业纳税人咨询，其他个人出租写字楼应如何缴纳税款？怎样开具发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，其他个人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

　　根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)的规定，增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。

　　3、营改增纳税人跨县市提供建筑服务取得预收款项后，是否需要预缴税款，如果未预缴如何处理？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定，纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，按照本办法应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。

　　4、生活服务业纳税人咨询，收到的餐饮费发票是否可以抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人购入的餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，收到的餐饮费增值税专用发票不能扣除。

　　5、已申报缴纳营业税，未开具发票，补开增值税发票还是营业税发票？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)的有关规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

　　6、酒店为纳税信用A级的增值税一般纳税人需要增值税发票认证吗？

　　答：2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

　　7、餐饮业的小规模纳税人经营不足一个季度，如何计算小微企业免税额度？

　　答：按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月21日

　　1、对新购进的新建房屋进行装修属于建筑业中装饰服务吗？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定：装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

　　对新购进的新建房屋进行装修是一种使之美观或具有特定用途的工程作业，因此，属于建筑业中装饰服务。

　　2、安装有线电视收取的安装费用还需要缴纳增值税吗？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

　　因此，安装有线电视需要缴纳增值税，适用税率11%，征收率3%。

　　3、5月1日营改增后，医疗机构是否免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　4、个人代开增值税普通发票需要提供什么资料？

　　答：根据《关于进一步做好国税机关代开增值税发票工作的通知》(鲁国税办函〔2016〕84号)文件规定，代开增值税普通发票纳税人需提交以下资料：

　　代开增值税普通发票可凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明,向主管税务机关申请代开普通发票。书面证明是指有关业务合同、协议或付款方(或接受劳务服务方)对所购物品品名(或劳务服务项目)、单价、金额等出具的书面确认证明。

　　5、金融行业代理人如何代开发票？

　　答：金融行业代理人开票问题可以参考保险业代理人开票处理。

　　根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　6、旅游服务销售额中需要扣除的价款需要相关凭证吗？

　　答：试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

　　上述凭证是指：

　　(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

　　(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

　　(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

　　(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

　　(5)国家税务总局规定的其他凭证。

　　纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　7、原兼营增值税、营业税业务享受小微企业优惠政策的纳税人，如何享受小微企业增值税优惠政策？

　　答：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

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　　2016年5月22日

　　1、为医疗机构安装专业设备过程中同时进行了设备的绝缘、保温等作业，这一部分也属于安装服务吗？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定：安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

　　因此，为医疗机构安装专业设备过程中进行的设备绝缘、保温等作业同样属于安装服务。

　　2、什么情况属于在境内提供建筑服务？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

　　3、金融业纳税人营改增后是否可以汇总缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，原以地市一级机构汇总缴纳营业税的金融机构，营改增后继续以地市一级机构汇总缴纳增值税。

　　同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的金融机构，经省(自治区、直辖市、计划单列市) 国家税务局和财政厅(局)批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管国税机关申报缴纳增值税。

　　4、生活服务业纳税人咨询，从事学历教育的学校提供的教育服务是否可以免税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，从事学历教育的学校提供的教育服务免征增值税：

　　(一)学历教育，是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式，进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习，获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括：

　　1.初等教育：普通小学、成人小学。

　　2.初级中等教育：普通初中、职业初中、成人初中。

　　3.高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)。

　　(4)高等教育：普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。

　　(二)从事学历教育的学校，是指：

　　1.普通学校。

　　2.经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。

　　3.经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。

　　4.经省级人民政府批准成立的技师学院。

　　上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。

　　(三)提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。

　　学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。

　　5、建筑业一般纳税人咨询清包工方式提供建筑服务是指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　6、旅行社在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，怎么处理？

　　答：试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

　　7、营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，补缴增值税还是营业税？

　　答：试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

　　8、饭店可以选择以一个季度为纳税期限吗？

　　答：根据文件规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

　　因此，如果饭店是小规模纳税人，可以以1个季度为纳税期限。

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　　2016年5月23日

　　1、建筑业销售额如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部加权和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　选择适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用为销售额。

　　2、非固定业户提供建筑服务发生应税行为，纳税地点如何确认？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　3、建筑业一般纳税人咨询，计算税款时选择一般计税方法抵扣进项税额，计算销售额时是否可以扣除支付的分包款？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。因此，不可以扣除分包款。

　　4、营改增后小额贷款公司发生的贷款利息是否可以抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，购买方购入的贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　5、生活服务业纳税人咨询，邮寄挂号信时收到邮局开具的免税发票，是否符合规定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》(财税〔2016〕39号)文件规定，中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务，免征增值税。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

　　函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。

　　包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。

　　因此，邮寄挂号信时收到邮局开具的免税发票是符合规定的。

　　6、一般纳税人有形动产融资性售后回租的税率是多少？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

　　因此有形动产融资性售后回租按照金融服务的适用税率缴纳增值税。即，一般纳税人适用6%的税率。

　　7、提供财务担保属于营改增范围中的什么行业？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

　　因此，提供财务担保金融服务中的直接收费金融服务。

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　　2016年5月24日

　　1、一般纳税人提供建筑服务，选择简易计税方法计税的是否可以开具增值税专用发票？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　(二)适用免征增值税规定的应税行为。

　　因此，一般纳税人选择简易计税方法可以开具增值税专用发票。

　　2、关于建筑行业分包劳务部分(只购买辅材)的适用税率是多少及跨省业务能否按照简易办法征收呢？

　　答：根据财税〔2016〕36号附件2(七)建筑服务规定：一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为3%。

　　3、房地产开发企业在2016年4月30日之前收到预收款，已在地税机关全额或部分缴纳营业税但未开具发票，正式销售时如何开具增值税发票？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产企业正式销售时，为方便纳税人办理房产过户，避免出现“一套房产、两张发票”的情形，在正式开具不动产发票时建议采取以下方式：

　　(一)不动产已全额缴纳营业税，本次开票不涉及税款补退

　　此种情况参照本指引中上条“关于已缴纳营业税未开具营业税发票问题”进行处理；

　　(二)不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税

　　此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额(或含税评估额)，然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

　　在填报增值税纳税申报表时，已征收营业税对应的收入暂不通过申报表体现，仅填报增值税应税收入。

　　4、营改增小规模纳税人月销售额小于3万元是否有相关免税政策？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　5、证券代理人是否享受3万元以下免税政策?

　　根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》的有关规定，为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　证券代理人参照保险代理人执行，可以享受3万元以下免税政策。

　　6、已取得一般纳税人资格的旅游公司需要重新办理登记吗？

　　答：已取得一般纳税人资格并兼有销售服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新登记，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　7、酒店需要税控专用设备开具发票吗？

　　答：登记为一般纳税人以及月收入超过3万元或季收入超过9万元的纳税人,按照国家税务总局要求,需用税控专用设备开具发票。请纳税人按照主管国税机关预约的地点和时间,及时到税务机关办理设备发行、申领发票等相关事宜。

　　按照国务院有关文件规定，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备(包括金税盘、税控盘、报税盘)支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。

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　　2016年5月25日

　　1、属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务，纳税地点如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，属于固定业户的纳税人销售租赁建筑服务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　2、生活服务业纳税人咨询，餐饮业销售外卖的适用税率是多少？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(三)》文件规定，《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第17号)规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令第50号)第二十九条的规定，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税。

　　“不经常发生增值税应税行为”出自《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》(国税函[2010]139号)中的规定。该文件规定，认定办法第五条第(三)款所称不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。

　　此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人。17号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效。因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率。

　　3、保险公司代收代缴车船税怎么开发票？

　　答：为减轻纳税人负担，不改变现有的操作办法，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　4、贷款服务如何交税？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，适用税率6%。

　　5、学术报告会属于教育服务吗？

　　答：教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。其中非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

　　因此，学术报告会属于教育服务中的非学历教育服务。

　　6、旅游业同时兼营旅游和票务业务如何核算销售额？

　　答：应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　7、酒店提供电话、洗衣服务如何缴纳增值税？

　　答：应视实际情况区分。酒店住宿的同时，免费提供电话和洗衣服务，作为酒店的一种营销模式，消费者统一支付对价，不列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税；对于提供电话、洗衣服务单独收取费用的，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

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　　2016年5月26日

　　1、房地产业纳税人咨询，5月1日之后取得的不动产，适用进项税额分期抵扣时的第二年应怎样理解？是否指自然年度？

　　答：不是自然年度。根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第15号)文件规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应按规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　2、生活服务业纳税人咨询，景区销售门票属于营改增中什么服务范围？税率是多少？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(三)》文件规定:

　　(一)《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务，包括文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

　　从二者征税范围注释来看，景区门票不属于组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动，应属于“提供游览场所”的文化服务，因此，景区门票适用文化服务征收增值税。

　　(二)根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，提供文化服务的一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税，按照3%的征收率计算缴纳增值税。

　　(三)试点纳税人取得景区门票收入中，如包含提供文化服务以外应税行为收入，如游艺等，应分别进行核算。不分别核算的，从高适用税率或征收率。

　　3、超过规定收费标准收费的民办幼儿园可以免税吗？

　　答：民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

　　超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

　　4、可以免征增值税的医疗服务指什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　5、餐饮业代开普通发票需要缴纳税款吗？

　　答：自2016年5月1日起，如果您开票销售额超过3万元(不含税销售额，下同)，需要缴纳税款再开具普通发票。如果您开票销售额不超过3万元，代开普通发票，不缴纳税款。如果您在一个月内累计开票销售额超过3万元，则就本月全部销售额一并计算缴纳税款。

　　6、营改增前已开具的地税发票有误可以开具红字发票吗？

　　答：4月30日前，试点纳税人已经开具的地税发票，需要开具红字发票冲回的，应当持主管地税机关证明开具(代开)红字国税机关监制的发票；冲回后需要重新开具的，应当开具(代开)国税机关监制的发票；涉及营业税税款退库的，由主管地税机关办理。

　　7、旅游服务销售额中哪些项目可以扣除？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月27日

　　1、小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务，如何预缴税款？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部建筑和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2、房地产业纳税人咨询，销售不动产开具发票时备注栏应如何填写？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

　　3、保险公司销售保险时赠送促销品怎样缴纳增值税？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(八)》文件规定，保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

　　4、生活服务业纳税人咨询，一般纳税人提供车辆停放服务的税率是多少？如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

　　根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税，税率为11%。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

　　5、提供金融服务税率是多少？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1第十五条的规定，纳税人提供金融服务，适用税率为6%。

　　6、酒店提供电话、洗衣服务如何缴纳增值税？

　　答：应视实际情况区分。酒店住宿的同时，免费提供电话和洗衣服务，作为酒店的一种营销模式，消费者统一支付对价，不列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税；对于住宿酒店没有免费电话和洗衣服务，提供电话、洗衣服务单独收取费用的，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

　　7、一般纳税人发生哪些生活服务可以适用简易计税方法计税？

　　答：一般纳税人提供文化体育服务可以选择适用简易计税方法计税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月28日

　　1、建筑服务中修缮服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

　　2、房地产营改增咨询，4月30日前不动产已部分缴纳营业税，正式销售时需要再缴纳部分增值税，如何开具增值税发票?

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，《营业税改征增值税试点实施办法》规定，不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税，此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额(或含税评估额)，然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

　　3、如果既提供销售材料又负责安装，怎样选择税率？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，既从事钢结构等的生产销售，又提供安装、工程等建筑服务，判断其是否属于混合销售应该把握两个原则：一是其销售行为必须是一项，二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物。因此，对于钢构等企业，如果施工合同中分别注明钢构价款和设计、施工价款的，分别按照适用税率计算缴纳增值税；如果施工合同中未分别注明的，对于钢构生产企业应按照销售货物计算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应按照建筑服务计算缴纳增值税。

　　4、单位取得的银行存款利息，是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件的规定，存款利息属于不征收增值税的项目。

　　5、提供生活服务哪些项目可以享受免征增值税优惠？

　　答：下列项目免征增值税：

　　(1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

　　(2)养老机构提供的养老服务。

　　(3)残疾人福利机构提供的育养服务。

　　(4)婚姻介绍服务。

　　(5)殡葬服务。

　　(6)残疾人员本人为社会提供的服务。

　　(7)医疗机构提供的医疗服务。

　　(8)从事学历教育的学校提供的教育服务。

　　(9)学生勤工俭学提供的服务。

　　(10)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

　　(11)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

　　(12)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

　　(13)行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。

　　(14)2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

　　(15)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位)，举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

　　(16)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。

　　(17)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。

　　(18)福利彩票、体育彩票的发行收入。

　　(19)随军家属就业。

　　(20)军队转业干部就业。

　　6、旅行社在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，怎么处理？

　　答：试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

　　7、酒店存在混业经营如何纳税？

　　答：试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

　　1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月29日

　　1、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务有无特殊规定和优惠政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　2、房地产业纳税人咨询，目前选择简易计税方法计税是否需要到主管税务机关备案？

　　答：根据《山东省国家税务局关于做好营改增试点纳税人征管业务衔接相关事项的通知》(鲁国税发〔2016〕44号)文件规定，由于本次试点实施办法涉及简易办法征收项目多、试点纳税人掌握困难，且现行备案表不能满足政策调整后的备案需要，因此，暂不进行备案，6月份征期对纳税人网上申报开放简易办法征收项目，无论纳税人是否备案，均可进行简易计税方法申报。7月份对试点纳税人简易申报情况进行梳理，由试点纳税人提交备案表，进行最终确认。

　　3、生活服务业纳税人咨询，收到的餐饮费发票是否可以抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，购进的餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　4、营改增纳税人咨询，公司原来是销售货物的小规模纳税人，兼有本次营改增的应税服务，一般纳税人资格登记标准应如何判断？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务局公告2016年第23号)文件规定，试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及销售服务、不动产、无形资产的，货物及劳务销售额与服务、不动产、无形资产销售额应分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。

　　因此，混业经营的营改增试点纳税人只要有一项(销售货物、提供加工修理修配劳务或销售服务、不动产和无形资产)达到登记标准，就应该登记为一般纳税人。

　　5、营改增以后，总分机构统一核算的金融企业如何开具发票？

　　答：根据《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函〔2016〕169号)的有关规定，营改增后，采取统一核算的试点纳税人，原则上延用营业税制下的发票开具级次，即：营业税制下各分支机构自行开具发票的仍然自行开具；营业税制下使用市级机构发票的，仍然使用市级机构统一领取的增值税发票。

　　6、旅游业差额扣除部分如何开具发票？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　7、购买生活服务取得的进项税额是不是全部可以抵扣呢？

　　答：不是。纳税人用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的生活服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　纳税人购进的生活服务中的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月30日

　　1.从事建筑业的小规模纳税人征收率是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。

　　2、房地产业小规模纳税人咨询，销售自行开发的房地产项目，按照多少的税率开具发票？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。

　　3、生活服务业纳税人咨询，一般纳税人提供车辆停放服务的税率是多少？如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

　　根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税，税率为11%。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

　　4、营改增纳税人咨询，公司经营多种项目，适用多个增值税税率，应该如何计算缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

　　(一)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　(二)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　(三)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　5、企业从银行取得的存款利息是否需要缴纳增值税吗？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，存款利息属于不征收增值税项目。因此企业从银行取得的存款利息收入不需要缴纳增值税。

　　6、保险公司为保险代理人设置激励政策，免费提供旅游服务，是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件的规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外属于视同销售服务。因此企业需要做视同销售处理。

　　7、国内单位跟国外一单位合作组织学生游学夏令营，合同分别注明了收取学员的咨询费和代收国外单位支付的所有费用，国内代收的计税依据是什么？

　　答：全额计税，如果是旅游服务可以采取差额征收的方式。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年5月31日

　　1、建筑服务中其他建筑服务包括什么内容？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　2、从事建筑业的一般纳税人适用税率是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人适用税率为11%，一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

　　3、房地产业纳税人咨询，企业销售自行开发的房地产项目，之前已经在地税申报缴纳营业税未开具发票，营改增之后补开发票是否有时间限制？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日之前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

　　对于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，并且不受上述条款时间的限制。

　　4、生活服务业纳税人咨询，酒店住宿时免费提供早餐是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务(以早餐居多)、矿泉水、水果、洗漱用品等，作为酒店的一种营销模式，消费者统一支付对价，不列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税；对于酒店明码标价提供的餐饮服务、橱窗内销售物品、房间内餐饮迷你等，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

　　5、金融业纳税人咨询，车船税在保险费发票中应如何体现？

　　答：根据《国家税务总局财产行为税司关于营改增后落实好车船税征管中有关发票信息工作的通知》(税总财行便函〔2016〕46号)文件规定，5月1日营改增后，保险公司在开具的增值税发票备注栏中应注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　6、保险代理人如何代开发票？

　　答：根据《山东国税营改增政策指引(二)》的有关规定，为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　7、物业公司销售门禁卡按照销售货物还是物业管理开具发票？

　　答：按照销售货物缴纳增值税，按照17%的税率开具发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月1日

　　1、建筑服务选择简易计税方法，销售额如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部加权和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

　　2、登记为一般纳税人的个体工商户出租住房，按照多少的税率缴纳增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，其他个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　根据《全面推开营改增试点政策指引(八)》文件规定，登记为增值税一般纳税人的个体工商户同样适用上述条款，出租住房应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　3、建筑业纳税人咨询，开具发票时备注栏是否需要填写项目名称？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告 》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。

　　4、保险代理人如何代开发票？

　　答：根据《山东国税营改增政策指引(二)》的有关规定，为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　5、保险公司销售保险时赠送给客户的礼品需要做视同销售处理吗？

　　答：根据全面推开营改增试点政策指引(八)的规定，保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

　　6、饭店开具的营业税发票可以继续使用吗？

　　答：根据《山东省国家税务局山东省地方税务局关于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业实施营业税改增值税后普通发票衔接管理有关事项的通告》(2016年第2号)试点纳税人已领取地税机关印制的除《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》以外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，2016年7月15前应当到原主管地税机关办理发票缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　印有本单位名称的发票，可适当延长使用期限，但最迟不得超过2016年8月31日，试点纳税人应当于9月15日前到原主管地税机关，缴回未使用完毕的空白发票。

　　7、餐饮业的小规模纳税人经营不足一个季度如何申报纳税？

　　答：按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月2日

　　1.其他个人提供建筑服务，纳税地点如何确认？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，其他个人提供建筑服务，向建筑服务发生地的主管税务机关申报纳税。

　　2..一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　3、营改增纳税人咨询，个人出租住房到地税代开的增值税发票，税率打印是星号，发票是否可以使用？

　　答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)的规定，增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。

　　代开发票岗位应按要求填写增值税发票：“税率”栏填写增值税征收率。免税、其他个人出租其取得的不动产适用优惠政策减按1.5%征收、差额征税的，“税率”栏自动打印“***”。

　　4、建筑业纳税人咨询，个人发生机器拆卸费用是否可以代开增值税发票？需要提供什么资料？

　　答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)文件规定，对依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。

　　根据《关于进一步做好国税机关代开增值税发票工作的通知》(鲁国税办函〔2016〕84号)文件规定，代开增值税普通发票纳税人需提交以下资料：

　　代开增值税普通发票可凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明,向主管税务机关申请代开普通发票。书面证明是指有关业务合同、协议或付款方(或接受劳务服务方)对所购物品品名(或劳务服务项目)、单价、金额等出具的书面确认证明。

　　5、贷款服务如何交税？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，适用税率6%。

　　6、金融行业代理人如何代开发票？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　金融行业代理人可参照保险业代理人处理方式集中代开发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月3日

　　1、原兼营增值税、营业税业务享受小微企业优惠政策的纳税人，如何享受小微企业增值税优惠政策？

　　增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　2、景区门票适用的征税范围是什么？

　　答：(一)根据定义，文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，举办宗教活动、举办科技活动、举办文化活动，提供游览场所。旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。

　　从二者征税范围注释来看，景区门票不属于组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动，应属于“提供游览场所”的文化服务，因此，景区门票适用文化服务征收增值税。

　　(二)根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，提供文化服务的一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税。

　　(三)试点纳税人取得景区门票收入中，如包含提供文化服务以外应税行为收入，如游艺等，应分别进行核算。不分别核算的，从高适用税率或征收率。

　　3、择校费可以享受增值税免税优惠吗？

　　答：提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。

　　4、扣缴义务人的纳税申报地如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　5、属于固定业户的试点纳税人，总机构和分支机构不在同一县(市)的，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，纳税地点如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，固定业户总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　6、生活服务业营改增咨询，一般纳税人提供家政服务，按照多少的税率征收增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，家政服务属于居民日常服务，适用税率6%；征收率3%。

　　7、物业公司代收水电费是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(三)》文件规定，物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：

　　(一)如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；

　　(二)如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：

　　1.物业公司不垫付资金；

　　2.自来水公司、电力公司、供热公司等(简称销货方)，将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；

　　3.物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月4日

　　1、适用一般计税方法试点纳税人，跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2、适用简易计税方法试点纳税人，跨县(市)提供建筑服务应如何缴纳增值税？

　　一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3、房地产业纳税人咨询，销售没有独立产权的地下车位的应按照什么税率缴纳增值税？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，对于出售没有独立产权的车位或储藏间，虽然购买方并未取得完全的占有权、使用权、收益权、处置权，但本着实质重于形式的原则，并从尊重交易双方习惯出发，可暂按照出售不动产进行处理。

　　4、营改增后，金融商品转让业务如何确认销售额？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

　　转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

　　金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

　　5、全面营改增后，旅行社提供旅游服务，其中机票款是否可以在计算销售额时扣除？

　　答：可以。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　6、贷款服务适用税率是多少？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文件)附件1第十五条的规定，贷款服务适用税率为6%。纳税人提供贷款服务以收取的全部利息及利息性质的收入为销售额。

　　7、酒店已取得一般纳税人资格的需要重新办理登记吗？

　　答：已取得一般纳税人资格并兼有销售服务、无形资产或者不动产的试点纳税人，不需重新登记，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

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　　2016年6月5日

　　1、房地产业纳税人咨询，收到预收款时如何开具发票？

　　答：《营业税改征增值税试点实施办法》规定，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　营改增前，企业收到预收款后，开具由山东省地税局统一印制的收据，作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证。该收据统一编号，管理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务。

　　营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。

　　2、金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息怎么计算缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

　　3、餐饮业一般纳税人营改增后需要进行增值税发票认证吗？

　　答：2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

　　4、酒店尚未使用完的营业税发票可以继续使用吗？

　　答：根据《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业实施营业税改增值税后普通发票衔接管理有关事项的通告》(2016年第2号)规定，试点纳税人已领取地税机关印制的除《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》以外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，2016年7月15前应当到原主管地税机关办理发票缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　印有本单位名称的发票，可适当延长使用期限，但最迟不得超过2016年8月31日，试点纳税人应当于9月15日前到原主管地税机关，缴回未使用完毕的空白发票。

　　5、提供生活服务哪些项目可以享受差额征税？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　6、营改增是否还有销售额不足3万元的免税优惠政策？

　　答：对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

　　7、发生增值税应税行为适用免税、减税的能放弃免税、减税吗？

　　答：按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，并按照有关规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月6日

　　1、建筑业中建筑服务的定义是什么？

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，建筑服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。

　　2、房地产开发企业自行开发项目，如何判断是否属于老项目，以开工、完工还是产权登记时间为准？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)的规定，房地产老项目，是指：

　　(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目；

　　(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　3、物业管理公司咨询，同时有房屋租赁业务，可否开一张租赁发票，再开一张物业服务费发票，以区别不同税率？

　　答:《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

　　因此，适用不同税率的项目应分别开具。但可以在同一张发票上开具。

　　4、企业既有简易计税项目，又有一般计税项目，营改增后购进办公用不动产，能否抵扣进项税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　因此，纳税人营改增后购进办公用不动产，能够取得增值税专用发票，并且不是专用于简易计税办法计税项目的，按照规定可以抵扣进项税额。

　　5、金融商品转让都包括哪些业务？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，金融商品转让是指外汇转让、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品类等各类资产管理商品和各种金融衍生品的转让。

　　6、金融行业赠送礼品是否属于视同销售行为？

　　答：根据《山东全面推开营改增试点政策指引(八)》的规定，保险公司销售保险时，附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依使用税率计算缴纳增值税。

　　7、酒店在填写《营改增税负分析测算明细表》时，第一列填写什么？

　　答：第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额(含即征即退项目)，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月7日

　　1、银行统一核算，分支机构是自行开具发票还是由总机构统一开具？

　　答：根据《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函[2016]169号)文件的规定，营改增后，采取统一核算的试点纳税人，原则上延用营业税制下的发票开具级次，即:营业税制下各分支机构自行开具发票的仍然自行开具；营业税制下使用市级机构发票的，仍然使用市级机构统一领取的增值税发票。

　　2、提供生活服务的纳税义务与扣缴义务发生时间如何确定？

　　答：(1)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　(2)纳税人发生视同销售服务，其纳税义务发生时间为服务完成的当天。

　　(3)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　3、提供生活服务，纳税地点如何确定？

　　答：(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　(2)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　(3)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　4、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　5、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，能否选择适用简易计税方法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定， 一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　(3)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同著名的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程合同。

　　6、纳税人咨询，出租不动产备注栏应怎样填写？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)文件规定，出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

　　7、旅游业纳税人咨询，差额扣除后的余额小于三万，是否可以享受小微企业免征增值税的优惠政策？

　　答：根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)文件规定，按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月8日

　　1、从事建筑业的一般纳税人适用税率是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人提供建筑服务，适用税率为11%，征收率为3%。

　　2、建筑服务中包含的工程服务的定义是什么？

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

　　3、房地产业纳税人咨询，房地产业纳税人咨询，收到预收款开具零税率发票后，如何进行申报？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》规定，营改增后，为保证不影响购房者正常业务办理，允许房地产开发企业在收到预收款时，向购房者开具增值税普通发票，在开具增值税普通发票时暂选择“零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”。开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过《增值税预缴税款表》进行申报并按照规定预缴增值税。在申报当期增值税时，不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行体现，将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回。

　　4、房地产业纳税人咨询，已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税开具发票后，如何进行申报？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(六)》文件，不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税时：

　　此种情况暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票。首先，录入含税销售额(或含税评估额)，然后录入扣除额。此处“扣除额”=该套房产已缴纳营业税金额/5%，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。

　　在填报增值税纳税申报表时，已征收营业税对应的收入暂不通过申报表体现，仅填报增值税应税收入。

　　5、生活服务业纳税人咨询，个人出租沿街商业房应如何缴纳增值税？

　　答：个人包括个体工商户和其他个人。个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　对于个体工商户，不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；对于其他个人，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

　　6、金融行业代理人如何代开发票？

　　答：金融行业可参照保险行业代理人代开发票的形式。根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》的规定，为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　7、餐饮业到税务机关代开的普通发票上需要加盖收款方的印章吗？

　　答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)第三条第三款规定：“代开普通发票应指定专人负责，一般应使用计算机开具，并确保开票记录完整、准确、可靠存储，不可更改;暂无条件使用计算机开具的，也可手工填开。无论使用计算机开具还是手工填开，均须加盖税务机关代开发票专用章，否则无效。代开发票专用章的规格和式样比照《国家税务总局关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》(国税函〔2004〕557号)的有关规定执行。”

　　因此，已加盖税务机关代开发票专用章的发票无需再加盖收款方的印章。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月9日

　　1、建筑服务中哪些适用增值税简易计税方法？

　　答：(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

　　(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　建筑工程老项目，是指：

　　①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　②未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　③《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　2、提供的建筑工程老项目如何征税，5.1后新发生的如何纳税？

　　答：根据财税[2016]36号文件规定，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 5月1日后，一般纳税人以清包工方式提供建筑服务，或者为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法。

　　一般纳税人选择适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%的适用税率计算应纳税额；一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

　　3、房地产业纳税人咨询，适用简易计税方法出租房地产项目取得的增值税专用发票能否进行抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产,其进项税额不得从销项税额中抵扣。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　因此，适用简易计税方法出租房地产项目取得的增值税专用发票不能进行抵扣。

　　4、建筑业纳税人咨询，兼有加工修理修配劳务和建筑安装服务，5月1日之前的留抵是否可以在营改增服务中抵扣？

　　答：不可以。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。

　　5、建筑业纳税人咨询，一般纳税人提供建筑工程老项目选择简易征收需要什么时间去备案？

　　答：根据《山东省国家税务局关于做好营改增试点纳税人征管业务衔接相关事项的通知》(鲁国税发〔2016〕44号)文件规定，由于本次试点实施办法涉及简易办法征收项目多、试点纳税人掌握困难，且现行备案表不能满足政策调整后的备案需要，因此，暂不进行备案，6月份征期对纳税人网上申报开放简易办法征收项目，无论纳税人是否备案，均可进行简易计税方法申报。7月份对试点纳税人简易申报情况进行梳理，由试点纳税人提交备案表，进行最终确认。

　　6、保险公司代收代缴车船税怎么开发票？

　　答：为减轻纳税人负担，不改变现有的操作办法，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　7、什么是娱乐服务？

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。”

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月10日

　　1、营改增前发生的未完工项目如何纳税？小规模按月申报吗？

　　答：根据财税〔2016〕36号附件2第(七)项建筑服务规定：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额；也可以选择适用一般计税方法，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%税率计算应纳税额。

　　根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》国家税务总局公告2016年第6号规定：增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。

　　2、跨境应税行为中，境内的单位和个人销售哪几种服务和无形资产免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，跨境应税行为中，境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

　　(一)下列服务：

　　(1)工程项目在境外的建筑服务。

　　(2)工程项目在境外的工程监理服务。

　　(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

　　(4)会议展览地点在境外的会议展览服务。

　　(5)存储地点在境外的仓储服务。

　　(6)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

　　(7)在境外提供的广播影视节目(作品)的播映服务。

　　(8)在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

　　(二)为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。

　　为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

　　(三)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：

　　(1)电信服务。

　　(2)知识产权服务。

　　(3)物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)。

　　(4)鉴证咨询服务。

　　(5)专业技术服务。

　　(6)商务辅助服务。

　　(7)广告投放地在境外的广告服务。

　　(8)无形资产。

　　(四)以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。

　　(五)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。

　　(六)财政部和国家税务总局规定的其他服务。

　　3、建筑业纳税人咨询，一个企业有多个施工项目，是否可以一个项目选择简易计税，一个项目选择一般计税？

　　答：可以。根据《山东省国税局全面推开营改增试点政策指引(二)》，部分建筑企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以建筑项目为对象还是以整个纳税主体为对象。

　　建筑业按项目管理是基本原则，这是针对建筑行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对建筑行业实实在在的利好。遵循这一原则，建筑企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以建筑项目为对象的。举例来说，一个建筑企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。

　　4、生活服务业营改增纳税人咨询，一般纳税人支付的道路通行费应填写到申报表附表二的第几行？

　　答：根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第27号)文件规定，增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8栏“其他”。

　　5、建筑业纳税人咨询，选择使用简易计税办法，征收率是多少？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，建筑企业适用简易计税方法计税的，征收率为3%。

　　6、什么是生活服务？包括什么内容？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。”

　　7、每年的纳税信用评价结果什么时候公布？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税信用管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第40号) 第二十三条规定：“税务机关每年4月确定上一年度纳税信用评价结果，并为纳税人提供自我查询服务。”

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月11日

　　1、建筑服务中装饰服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

　　2、什么情况属于在境内提供建筑服务？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的建筑服务，不属于在境内提供建筑服务。

　　3、根据财税〔2016〕36号文件规定“一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法”此处的“4月30日之前自建”应如何界定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告>(国家税务总局公告2016年第17号)的规定，4月30日之前自建老项目是指：

　　(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　(二)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　(三)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　4、营改增纳税人咨询军队转业干部就业是否有增值税优惠政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，军队转业干部就业：

　　(一)从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　(二)为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

　　5、娱乐业可以代开普通发票吗？

　　答：根据国税函〔2004〕1024号，第二条第一款规定：凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动(餐饮、娱乐业除外)中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

　　(一)纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

　　(二)被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

　　(三)外省(自治区、直辖市)纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

　　6、餐饮业代开发票需要缴纳税款吗？

　　答：自2016年5月1日起，代开发票时，如果开票销售额超过3万元(不含税销售额，下同)，需要缴纳税款再开具普通发票。如果开票销售额不超过3万元，代开普通发票，不缴纳税款。如果在一个月内累计开票销售额超过3万元，则就本月全部销售额一并计算缴纳税款。

　　7、提供生活服务，纳税地点如何确定？

　　答：(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

　　(2)非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　(3)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月12日

　　1、属于固定业户的纳税人提供建筑服务，纳税地点如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，属于固定业户的纳税人提供建筑服务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　2、属于固定业户的试点纳税人，总机构和分支机构不在同一县(市)的，纳税地点如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，属于固定业户的试点纳税人，总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　3、营改增纳税人咨询，单位经营多种项目，有多个增值税税率，应该如何计算缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

　　(一)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　(二)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　(三)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　4、营改增纳税人咨询，个人(非个体工商户)出租不动产的税率是多少？如何开具发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第16号)文件规定，其他个人出租不动产(不含住房)，按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。

　　根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)的规定，增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。不能自开增值税普通发票的小规模纳税人销售其取得的不动产，以及其他个人出租不动产，可以向地税局申请代开增值税普通发票。地税局代开发票部门通过增值税发票管理新系统代开增值税发票，系统自动在发票上打印“代开”字样。

　　5、建筑业纳税人咨询，提供建筑服务采取预收款方式的纳税义务发生时间是什么时候？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，纳税人提供建筑服务，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　6、金融商品转让是否缴纳增值税，如何缴纳？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，金融商品转让是指外汇转让、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品类等各类资产管理商品和各种金融衍生品的转让。

　　纳税人从事金融商品转让的，为金融商品转让所有权转移的当天。

　　金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差时，不得转入下一会计年度。

　　金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月13日

　　1、申请统一核算的金融业纳税人营改增后如何申报？

　　答：根据《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函[2016]196号)文件的规定，对试点纳税人采取“统一核算、按期清算、就地入库”的增值税计算缴纳方式，由总机构统一计算全省各级分支机构的销售额、销项税额、进项税额和应纳税额。各分支机构发生属地申报纳税的应税行为，应于当期申报期结束前8日，向所在地主管税务机关申报纳税；各分支机构应于申报期结束前7日，向总机构报送《银行保险证券企业各分支机构增值税统一核算信息传递单》,用于统一核算增值税；各分支机构申报完毕后，总机构根据《传递单》，统一核算全省销项税额、进项税额、应纳税额，于申报期结束前3日，向所在地主管税务机关办理统一核算申报，并附报《银行保险证券企业各分支机构税款分配表》。

　　2、从事建筑业的小规模纳税人适用征收率是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，小规模纳税人提供建筑服务，征收率为3%。

　　3、营改增个体工商户纳税人咨询，营改增后月销售额不足3万元，还能享受免征增值税优惠么？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。因此，小规模纳税仍可享受上述税收优惠政策。

　　4、营改增纳税人咨询，登记为一般纳税人后还可以转为小规模纳税人吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。

　　除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

　　5、建筑业纳税人咨询，清包工可以享受简易计税吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

　　以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

　　6、保险公司销售保险时附带赠送产品给客户，是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(八)》的规定，保险公司销售保险时,附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月14日

　　1、非固定业户提供建筑服务，纳税地点如何确认？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　因此，非固定业户提供建筑服务，应当向建筑劳务发生地主管国税机关申报纳税。

　　2、房地产业纳税人咨询，4月30日之前开具的发票开具错误如何处理？

　　答：根据《山东省国家税务局、山东省地方税务局关于进一步明确营改增后发票衔接工作的通告》(山东省国家税务局 山东省地方税务局通告2016年第4号)文件规定，2016年4月30日前，纳税人已经开具的地税发票，需要开具红字发票冲回的，应当持主管地税机关证明开具(代开)红字国税机关监制的发票；冲回后需要重新开具的，应当开具(代开)国税机关监制的发票；涉及营业税税款退库的，由主管地税机关办理。

　　3、建筑业纳税人咨询，总包合同属于老项目，分包合同开工日期为5月1日之后，分包合同应属于老项目还是新项目？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定，建筑工程老项目，是指：

　　(一)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

　　(二)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　(三)《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

　　4、发生在境外的会议展览服务，是否可以适用免征增值税政策？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》规定，境内的单位和个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务，免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。

　　5、金融行业代理人如何开具发票？

　　答：金融行业代理人开具发票可参照保险公司代理人发票开具方式执行。

　　根据全面推开营改增试点政策指引(二)的规定，保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　6、劳务派遣公司提供劳务派遣服务，选择差额纳税，如何开具发票？

　　答：劳务派遣公司提供劳务派遣服务，选择差额纳税，可选择使用新系统中差额征税开票功能开具发票。

　　根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

　　7、娱乐业营改增纳税人纳税申报期是什么时候？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，(一)2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人(以下简称试点纳税人)，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

　　(二)实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税；2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月15日

　　1、申请统一核算的金融业纳税人营改增后如何申报？

　　答：根据《山东省国家税务局关于银行保险证券业营改增试点纳税人增值税计算申报缴纳有关事项的通知》(鲁国税函[2016]196号)文件的规定，对试点纳税人采取“统一核算、按期清算、就地入库”的增值税计算缴纳方式，由总机构统一计算全省各级分支机构的销售额、销项税额、进项税额和应纳税额。各分支机构发生属地申报纳税的应税行为，应于当期申报期结束前8日，向所在地主管税务机关申报纳税；各分支机构应于申报期结束前7日，向总机构报送《银行保险证券企业各分支机构增值税统一核算信息传递单》,用于统一核算增值税；各分支机构申报完毕后，总机构根据《传递单》，统一核算全省销项税额、进项税额、应纳税额，于申报期结束前3日，向所在地主管税务机关办理统一核算申报，并附报《银行保险证券企业各分支机构税款分配表》。

　　2、餐饮业个体工商户的税控收款机记录可以视同经营收入账吗？

　　答：根据《个体工商户建账管理暂行办法》(国家税务总局令第17号)第十三条规定：“按照税务机关规定的要求使用税控收款机的个体工商户，其税控收款机输出的完整的书面记录，可以视同经营收入账。”

　　3、营改增后的旅游业纳税人需要重新办理签订委托划转税款协议吗？

　　答：未与国税机关签订税库银《委托划转税款协议书》的纳税人，应在办理确认事宜时，同时办理《委托划转税款协议书》的签订手续

　　4、安装、使用税控装置是纳税人义务吗？

　　答：根据《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》(国家税务总局公告2009年第1号)：“依照宪法、税收法律和行政法规的规定，您在纳税过程中负有以下义务：四、按照规定安装、使用税控装置的义务。

　　国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。您应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。如您未按规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，我们将责令您限期改正，并可根据情节轻重处以规定数额内的罚款。”

　　5、饭店是否可以申请办理停业登记？

　　答：根据《税务登记管理办法》(国家税务总局令第7号)规定：实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业申请登记表，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。

　　根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(国家税务总局令第16号)第二十六条规定，个人独资企业的税款征收比照该办法执行。根据该办法第二十一条规定，定期定额户可以停业。因此，实行定期定额征收方式的个人独资企业也可以申请办理停业登记。

　　6、翻译服务和市场调查服务应按照什么征收增值税？

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税，适用税率6%。”

　　7、酒店有零申报的情况，是否会影响评价为A级纳税人？

　　根据《国家税务总局关于发布<纳税信用管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2014年第40号)第十九条规定：“有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为A级：

　　(一)实际生产经营期不满3年的;

　　(二)上一评价年度纳税信用评价结果为D级的;

　　(三)非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的;

　　(四)不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。”

　　另外，根据《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》(国家税务总局公告2015年第85号)第五条规定：“非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的,不能评为A级。

　　正常原因是指：季节性生产经营、享受政策性减免税等正常情况原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。按季申报视同连续3个月。”

　　因此，若企业有由于非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报的情况, 则纳税信用不能评为A级。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月16日

　　1、扣缴义务人的纳税申报地如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

　　2、适用一般计税方法的一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，如何预缴税款？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　3、房地产业纳税人咨询，已抵扣进项税额的不动产，如果发生非正常损失，如何做进项税额转出？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务局公告2016年第15号)文件规定，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

　　不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

　　不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

　　不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

　　4、纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，应该如何处理？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务局公告2016年第15号)文件规定，纳税人注销税务登记时，其尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额于注销清算的当期从销项税额中抵扣。

　　5、房地产业纳税人咨询，向其他个人转让其取得的不动产，能否开具增值税专用发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)文件规定，纳税人向其他个人转让其取得的不动产，不得开具或申请代开增值税专用发票。

　　6、金融保险企业营改增之后手中的地税发票还能开吗？

　　答：根据《山东省国家税务局 山东省地方税务局关于建筑业、房地产业、金融业和生活服务业实施营业税改增值税后普通发票衔接管理有关事项的通告》(2016年2号公告)规定：试点纳税人已领取地税机关印制的除《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》以外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，2016年7月15前应当到原主管地税机关办理发票缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　7、物业管理企业代有关部门收取水、电、燃(煤)气费如何开具增值税发票？

　　答：关于物业管理企业代收水电费、暖气费等问题的增值税处理原则，我们已在《全面推开营改增政策指引(三)》中进行了明确，基于上述原则，现对有关物业管理企业代收业务的操作口径进一步明确如下：

　　1、物业管理企业代收的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租，在收到款项时向消费者开具收据，并全额转付给水、电等实际提供方的，不作为物业管理企业的增值税销售额，不缴纳增值税。

　　2、物业管理企业的代收转付行为，不得向消费者开具增值税发票，同时，其接收的增值税发票也不得抵扣进项税额或作为费用列支，否则，将视为增值税的转售行为。

　　3、物业管理公司向提供方或消费者收取的手续费收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月17日

　　1、适用简易计税方法的一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，如何预缴税款？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

　　2、建筑服务中安装服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

　　3、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，是否可以进行抵扣？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务局公告2016年第15号)文件规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

　　可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

　　依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

　　按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　4、增值税纳税义务、扣缴义务发生时间是怎样规定的？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

　　(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

　　收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

　　(四)纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

　　(五)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　5、房地产中介咨询，一般纳税人提供代理销售房产服务的税率是多少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，现代服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

　　因此，房产中介提供代理服务属于现代服务业。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，一般纳税人提供现代服务税率是6%。

　　6、贷款服务的利息是否可以抵扣？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得从销项税额中抵扣。

　　7、提供娱乐服务的个人是否需要缴纳文化事业建设费？

　　答：财税〔2016〕60号规定，在中国境内提供娱乐服务的单位和个人，应该缴纳文化事业建设费。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月18日

　　1、建筑服务中装饰服务的定义是什么？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

　　2、营改增之后购进的货物和设计服务、建筑服务用于新建不动产，进项税额抵扣有何规定？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》(国家税务局公告2016年第15号)文件规定，纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

　　不动产原值，是指取得不动产时的购置原价或作价。

　　上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

　　3、纳税人咨询收到人力资源外包公司开具的发票，备注栏注明“差额征税”，是否符合规定？

　　答：根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定，纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

　　4、建筑业营改增纳税人咨询，跨县市区提供建筑服务，是否需要提供外管证？

　　答：根据《山东省国家税务局关于明确营业税改征增值税试点若干征收管理事项的通知》(鲁国税函〔2016〕199)文件规定，2016年5月1日起，营改增试点纳税人到外县(市)临时从事生产经营活动，应向其主管国税机关申请开具外出经营活动税收管理证明，应持外管证向经营地国税机关进行报验登记，接受管理。

　　5、金融行业代理人如何代开发票？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(二)》为了适应保险行业业务需求，减少个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题采取集中代开发票的形式。具体操作如下：保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其姓名、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等详细信息，并经代理人签字确认后，由保险公司到主管国税机关代开发票。主管国税机关可汇总代开，并将代理人清单留存。对代理人中的个体工商户，可按规定代开增值税专用发票，对代理人中的其他个人，应按规定开具增值税普通发票。对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可根据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票。

　　6、如何填写减免税明细表？

　　答：“减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征(包含税额式减征、税率式减征)增值税优惠的纳税人填写。“应纳税额减征额”当期大于零的纳税人需要填写“减税项目”栏次。

　　“免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写本栏。

　　“减税性质代码及名称”、“免税性质代码及名称”根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减税、免税项目的，应分别填写。

　　“免税销售额对应的进项税额”按下列情况填写：纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。

　　7、餐饮业小规模纳税人是否必须报送申报纸质资料？

　　答：网上申报适用除个体双定户以外的小规模纳税人。

　　纳税人使用网络申报方式完成增值税纳税申报，可不报送增值税纳税申报纸质资料。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月19日

　　1、什么情况属于在境内提供建筑服务？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。

　　2、生活服务业纳税人咨询，卫生室提供医疗服务是否可以免税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，医疗机构提供的医疗服务免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

　　3、生活服务业纳税人咨询，一般纳税人购进农民自产自销的苗木，取得的销售发票能否抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

　　4、营改增纳税人咨询，营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，补缴增值税还是营业税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

　　5、小规模纳税人到到办税厅申报需要什么资料？

　　答：没有办理网上申报的小规模纳税人(包括个体双定户)应在规定时间内，到主管税务机关办税大厅办理纳税申报。

　　上门申报必报资料：

　　(1)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》。

　　(2)《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)附列资料》。

　　第(2)项为营改增试点小规模纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的必报资料，其他小规模纳税人不需要填报。

　　6、购进哪些服务的进项税额是不得从销项税额中抵扣的？

　　答：以下项目不得从销项税额中抵扣进项税额：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　7、《营改增税负分析测算明细表》“不含税销售额”填写什么内容？

　　答：第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额(含即征即退项目)，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月20日

　　1、一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，按照预征率在建筑服务发生地预缴税款后，剩余税款是向建筑服务发生地缴纳还是向机构所在地主管税务机关缴纳？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年17号)第三条 纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　2、房地产业纳税人咨询，开具发票时房屋产权证书号码在哪里填写？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

　　3、营改增一般纳税人咨询，购买税控设备的费用抵减时应填写在主表第几行？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)附件二《<增值税纳税申报表(一般纳税人适用)>及其附列资料填写说明》的规定，《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》第23栏“应纳税额减征额”：填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费。

　　当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易计税办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写。本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

　　4、营改增后餐饮业增值税一般纳税人是否可以使用农产品收购发票？

　　答：根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)第一条规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。

　　5、保险公司开具的发票车船使用税是否可以体现在备注栏？

　　答：根据《关于营改增后保险公司代收代缴车船税涉及发票信息工作有关事项的通知》的有关规定，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　6、统一核算的总分机构申报是什么顺序？

　　答：(一)分支机构向总机构报送《传递单》；

　　(二)总机构进行增值税统一核算，向主管税务机关报送《分配表》；

　　(三)总机构主管税务机关对金税三期系统进行维护；

　　(四)分支机构按照总机构清分销售额和属地业务，填写申报表，进行纳税申报；

　　(五)总机构进行纳税申报。

　　7、保安服务公司是否可以差额征税？

　　保安服务公司为满足用工单位对于门卫、巡逻、守护、随身护卫、安全检查等用工的需求，将安保员派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作，符合劳务派遣服务条件，可以按照《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)劳务派遣服务政策计算缴纳增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月21日

　　1、餐饮公司在备案有效期内享受的减免税情形有变动，是否可以继续享受免税优惠?

　　根据《国家税务总局关于发布<税收减免管理办法>的公告》(国家税务总局公告2015年第43号) 第二十条规定：“纳税人享受备案类减免税的，应当按规定进行纳税申报。纳税人享受减免税到期的，应当停止享受减免税，按照规定进行纳税申报。纳税人享受减免税的情形发生变化时，应当及时向税务机关报告。”

　　2、提供医疗服务的企业以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按何税目缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润按照贷款服务缴纳增值税。”

　　3、建筑服务中其他建筑服务包括什么内容？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　4、房地产业纳税人咨询，不同的房地产项目可否选择不同的计税方法？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(一)》文件，部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。

　　房地产业按项目管理是基本原则，这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好。遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。举例来说，一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。

　　因此，不同的房地产项目可以选择不同的计税方法。

　　5、生活服务业纳税人咨询，兼有销售业务和广告服务，应该汇总计算还是分别核算来享受小微企业免征增值税优惠政策？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　6、生活服务业纳税人咨询，7月份按季度申报5、6月份税款时，小微企业免征增值税的优惠政策中，免税销售额是按照6万元还是9万元？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

　　按照本公告第一条第(三)项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　7、金融商品转让是否缴纳增值税，如何缴纳？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定，金融商品转让属于金融服务，适用税率6%。

　　金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差时，不得转入下一会计年度。

　　金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月22日

　　1、境内的单位和个人销售哪几种建筑业及相关服务和免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：

　　(1)工程项目在境外的建筑服务。

　　(2)工程项目在境外的工程监理服务。

　　(3)工程、矿产资源在境外的工程勘察。

　　2、营改增试点增值税一般纳税人在5月份收到的进项发票必须扫描认证后才能抵扣吗？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)的规定，2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。

　　3、健康咨询是否属于本次营改增范围内？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，现代服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　　咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。因此，健康咨询属于本次营改增咨询范围。

　　4、新纳入营改增试点范围的纳税人，6月份增值税申报期截止到哪一天？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)的规定，2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。

　　5、贷款利息的增值税是否可以抵扣？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税【2016】36号)第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　6、小规模纳税人提供劳务派遣服务该如何纳税？

　　答：小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　7、目前酒店还能开地税印制的发票吗？

　　答：试点纳税人已领取地税机关印制的除《建筑业统一发票》、《销售不动产统一发票》以外的其他发票，可继续使用至2016年6月30日，2016年7月15前应当到原主管地税机关办理发票缴销手续，缴回未使用完毕的空白发票。

　　印有本单位名称的发票，可适当延长使用期限，但最迟不得超过2016年8月31日，试点纳税人应当于9月15日前到原主管地税机关，缴回未使用完毕的空白发票。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月23日

　　1、营改增纳税人咨询，一般纳税人出租电梯及大楼上的广告位税率是多少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

　　根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第16号)文件规定，一般纳税人出租不动产，按照以下规定缴纳增值税：

　　(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　(二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税，税率为11%。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照3%的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的，纳税人应向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。

　　2、生活服务业纳税人咨询，购进农产品如何计算进项税额？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

　　进项税额=买价×扣除率

　　买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

　　购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

　　3、一般纳税人贷款服务可以开具专用发票吗？

　　答：根据36号文件附件2，贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。没有明确不得开具增值税专用发票，可以开具专用发票，但根据该文件进项税额的规定，纳税人取得的与贷款服务相关进项税额不允许抵扣。

　　4、非学历教育服务可以选择适用简易计税方法吗？

　　答：根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税【2016】68号)的规定，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

　　5、教育咨询是否属于本次营改增范围内？

　　答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)中《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，现代服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

　　咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。因此，教育咨询属于本次营改增咨询范围。

　　6、餐饮业增值税一般纳税人是否可以使用农产品收购发票？

　　答：根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第26号)第一条规定，餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。

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　　2016年6月24日

　　1、纳税人发生跨境应税行为属于免征增值税的，是否可以开具增值税专用发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)规定,纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。　

　　纳税人为出口货物提供收派服务，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用)÷当期全部销售额。

　　2、提供文化体育服务的一般纳税人可以选择简易计税办法计税吗？

　　答：一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

　　电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

　　3、按季纳税申报的服务业增值税小规模纳税人实际经营期不足一个季度如何纳税？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定，按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。

　　按照本公告第一条第(三)项规定，按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

　　4、保险公司销售保险时，附带赠送的促销品是否属于视同销售？

　　答：根据《山东全面推开营改增试点政策指引(八)》的规定，保险公司销售保险时，附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依使用税率计算缴纳增值税。

　　5、物业管理企业代有关部门收取水、电、燃(煤)气费如何征收增值税？

　　答：关于物业管理企业代收水电费、暖气费等问题的增值税处理原则，我们已在《全面推开营改增政策指引(三)》中进行了明确，基于上述原则，现对有关物业管理企业代收业务的操作口径进一步明确如下：

　　(1)物业管理企业代收的水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租，在收到款项时向消费者开具收据，并全额转付给水、电等实际提供方的，不作为物业管理企业的增值税销售额，不缴纳增值税。

　　(2)物业管理企业的代收转付行为，不得向消费者开具增值税发票，同时，其接收的增值税发票也不得抵扣进项税额或作为费用列支，否则，将视为增值税的转售行为。

　　(3)物业管理公司向提供方或消费者收取的手续费收入，按照“经纪代理服务”缴纳增值税。

　　6、物业公司申报抵扣的进项税额如何填写？

　　答：纳税人当期认证相符(或增值税发票查询平台勾选确认抵扣)的增值税专用发票(含机动车销售统一发票)的进项税额填写在“认证相符的增值税专用发票”栏次中。

　　当期取得的“海关进口增值税专用缴款书”经稽核比对相符后，根据稽核比对结果通知书注明的相符税额合计，填写到附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”栏次中。

　　当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额，填写到附表二第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏次中。实行农产品核定扣除的企业，计算出的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此栏中。

　　当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证”，代扣代缴的税额填写到附表二第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”栏次中。

　　2016年5月1日至7月31日期间取得的道路、桥、闸通行费，以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入附表二第8栏“其他”。

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　　2016年6月25日

　　1、一般纳税人提供建筑服务，选择简易计税方法计税的是否可以开具增值税专用发票？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1.《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

　　(一)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

　　(二)适用免征增值税规定的应税行为。

　　因此，一般纳税人选择简易计税方法可以开具增值税专用发票。

　　2、一般纳税人提供建筑服务，选择简易计税方法的，销售额是否可以扣除支付的分包款？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)第四条第(二)项规定，一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

　　因此，一般纳税人提供建筑服务，选择简易计税方法的，销售额可以扣除支付的分包款。

　　3、生活服务业营改增咨询，个人发生清洁服务是否可以代开发票？需要什么资料？

　　答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)文件规定，对依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。

　　(一)申请代开发票人的合法身份证件及身份证件复印件；

　　(二)付款方(或接受劳务服务方)对所购物品品名(或劳务服务项目)、单价、金额等出具的书面确认证明。

　　4、动漫企业是否可以选择简易计税办法计税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

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　　经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发〔2008〕51号)的规定执行。

　　5、餐饮业增值税一般纳税人是否可以凭完税凭证抵扣进项税额？

　　答：一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证，在申报抵扣税款的同时应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

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　　2016年6月26日

　　1、房地产业纳税人咨询，销售其取得的不动产，办理产权过户手续时，使用的是几联次的增值税发票？

　　答：根据《国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知》(税总函〔2016〕190号)规定，纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。

　　2、将土地使用权转让给农业生产者是否免征增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产免征增值税。

　　3、个人消费者购买货物索取增值税普通发票时是否需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息？

　　答：根据《国家税务总局关于进一步优化营改增纳税服务工作的通知》(税总发〔2016〕75号)规定，增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称(不得为自然人)、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人登记表等相关证件或其他证明材料。个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。

　　4、一般纳税人购进的娱乐服务是否可以抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　5、美容院有混合销售行为，如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　6、开办实验班额外收取的费用可以免征增值税吗？

　　答：民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

　　超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

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　　2016年6月27日

　　1、园林绿化属于建筑业还是生活服务业？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定，其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

　　2、个人二手房的购买时间如何确定？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(四)》文件，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》中规定：对于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。

　　对于住房购买时间，参照《国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收管理的通知》(国税发〔2005〕89号)规定，个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间(以两者时间孰先为准)。

　　3、农业合作社销售本社社员生产的农产品，是否可以免征增值税？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件，《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税[2008]81号)文件规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

　　4、金融商品转让是否缴纳增值税，如何缴纳？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件的规定，金融商品转让是指外汇转让、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品类等各类资产管理商品和各种金融衍生品的转让。

　　纳税人从事金融商品转让的，为金融商品转让所有权转移的当天。

　　金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差时，不得转入下一会计年度。

　　金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票

　　5、之前在地税享受的营业税税收优惠政策的纳税人，营改增之后是否可以继续享受优惠？

　　答：根据《山东省国家税务局关于营业税改征增值税试点过渡税收优惠有关事项的公告》(山东省国家税务局公告2016年第1号)文件规定，2016年4月30日(含)前，试点纳税人已经按照有关政策规定享受营业税税收优惠的，在剩余税收优惠政策期限内，按照规定可继续享受有关增值税优惠。

　　6、保险公司销售保险时，附带赠送的促销品是否属于视同销售？

　　答：根据《山东全面推开营改增试点政策指引(八)》的规定，保险公司销售保险时，附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不列为视同销售范围，按保险公司实际收取的价款，依使用税率计算缴纳增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月28日

　　1、对新购进的新建房屋进行装修属于建筑业中装饰服务吗？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定：装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

　　因此，对新购进的新建房屋进行装修是一种使之美观的行为，因此，属于建筑业中装饰服务。

　　2、安装有线电视收取的安装费用还需要缴纳增值税吗？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定：安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

　　固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

　　因此，安装有线电视需要缴纳增值税。

　　3、营改增纳税人咨询，向境外单位提供的咨询服务，是否可以免征增值税？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)规定，下列跨境应税行为免征增值税：向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。

　　下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务：

　　(一)服务的实际接受方为境内单位或者个人。

　　(二)对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

　　4、生活服务业营改增纳税人咨询，哪些地税发票可以延迟到8月31日使用？

　　答：根据《山东省国家税务局、山东省地方税务局关于进一步明确营改增后发票衔接工作的通告》(山东省国家税务局山东省地方税务局通告2016年第4号)文件规定，享受免征增值税政策的纳税人(如医院、博物馆等)使用的印有本单位名称的地税发票，最迟可使用至8月31日；其他纳税人使用的印有本单位名称的地税发票最迟可使用至6月30日。

　　5、经营范围内没有旅游服务，但是跟国外一家旅行社合作组织了一个夏令营的活动，收取学生3万元的费用，支付给旅行社2万元，可以差额纳税吗？

　　答：可以差额纳税。

　　6、纳税人发生跨境应税行为属于免征增值税的，是否可以开具增值税专用发票？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)规定,纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。　

　　纳税人为出口货物提供收派服务，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额-为出口货物提供收派服务支付给境外合作方的费用)÷当期全部销售额。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月29日

　　1、一般纳税人出租2016年4月30日前取得的房屋，房屋所在地与机构所在地不在同一市区，是否需要预缴税款？征收率是多少？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第16号)文件规定，一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

　　2、金融业纳税人咨询，公司选择按季申报，开展个人实物黄金交易业务，是否可以同时选择按季申报？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，《营业税改征增值税试点实施办法》第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

　　对于选择按季申报的金融机构，开展个人实物黄金交易业务，可一并按季进行纳税申报。

　　3、生活服务业一般纳税人咨询，自己是个体工商户，出租住房的税率是多少？

　　答：根据《全面推开营改增试点政策指引(七)》文件规定，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：“个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额”。登记为增值税一般纳税人的个体工商户同样适用上述条款，出租住房应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

　　4、融资性售后回租业务属于什么服务？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：融资性售后回租业务属于贷款服务。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

　　5、一般纳税人提供的非学历教育服务如何征税？

　　答：根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税【2016】68号)的规定，一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择适用简易计税方法按照3%征收率计算应纳税额。

　　6、安全保护服务是否可以差额征税？

　　答：根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税【2016】68号)的规定，纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

　　一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

　　7、共青团收取的团费是否需要缴纳增值税？

　　答：根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》(财税【2016】68号)的规定，各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费，属于非经营活动，不征收增值税。

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年6月30日

　　1、为医疗机构安装专业设备过程中同时进行了设备的绝缘、保温等作业，这一部分也属于安装服务吗？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》注释中规定：安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

　　因此，为医疗机构安装专业设备过程中进行的设备绝缘、保温等作业同样属于安装服务。

　　2、个人销售自建自用的住房需要缴纳增值税吗？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，个人销售自建自用的住房免征增值税。

　　3、一般纳税人贷款服务可以开具专用发票吗？

　　答：根据36号文件附件2，贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。没有明确不得开具增值税专用发票，可以开具专用发票，但根据该文件进项税额的规定，纳税人取得的与贷款服务相关进项税额不允许抵扣。

　　4、企业从银行取得的存款利息是否需要缴纳增值税吗？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，存款利息属于不征收增值税项目。因此企业从银行取得的存款利息收入不需要缴纳增值税。

　　5、住宿是否属于居民日常服务？

　　答：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　因此住宿不属于居民日常服务。

　　6、母婴保健机构是否可以免征增值税？

　　答：医疗机构提供的医疗服务可以免征增值税。

　　医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

　　本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。

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　　2016年7月1日

　　1、营改增前我单位发生的未完工项目能否简易计税？小规模按月申报吗？

　　答：根据财税财税〔2016〕36号附件2第(七)建筑服务规定：一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》国家税务总局公告2016年第6号规定：增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。纳税人要求不实行按季申报的，由主管税务机关根据其应纳税额大小核定纳税期限。

　　2、纳税人咨询，提供创意策划服务的税率是多少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，设计服务，包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。

　　文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。文化创意服务属于现代服务。因此，一般纳税人提供创意策划服务的税率是6%。

　　3、一般纳税人用于简易计税项目取得增值税专用发票能否进行抵扣？

　　答：不可以抵扣。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　4、物业公司销售门禁卡按照销售货物还是物业管理开具发票？

　　答：按照销售货物缴纳增值税，按照17%的税率开具发票。

　　5、房地产业纳税人咨询，公司是一般纳税人，销售自行开发的房地产项目如果选择一般计税，销售额应如何计算？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告 2016年第18号)文件规定，房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法计税，按照取得的全部价款和价外费用，扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下：

　　销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)

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　　2016年7月2日

　　1、一般纳税人跨县市区提供建筑服务，选择简易计税方法的，如何预缴税款？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人夸县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第17号)规定：一般纳税人跨县市区提供建筑服务，选择简易计税方法的，按照3%的征收率在建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，预缴时，需提供以下资料：1、《增值税预缴税款表》2、与发包方签订的建筑合同原件及复印件；3、与分包方签订的分包合同原件及复印件4、从分包方取得的发票原件及复印件。

　　2、生活服务业纳税人咨询，提供娱乐服务是否需要缴纳文化事业建设费？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的补充通知 》(财税〔2016〕60号)第一条规定，在中华人民共和国境内提供娱乐服务的单位和个人，应按照本通知以及《财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》(财税〔2016〕25号)的规定缴纳文化事业建设费。

　　3、贷款利息的增值税是否可以抵扣？

　　答：根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税【2016】36号)第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　4、营改增纳税人咨询，转让不动产时，应以哪些凭证作为合法有效扣除凭证？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第14号)文件规定，纳税人按规定从取得的全部价款和价外费用中扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价的，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。否则，不得扣除。

　　上述凭证是指：

　　(一)税务部门监制的发票。

　　(二)法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书。

　　(三)国家税务总局规定的其他凭证。

　　5、提供旅游服务是否可以享受差额征税呢？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

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　　2016年7月3日

　　1、增值税发票查询平台确认发票信息时限是什么时间？

　　答：根据《国家税务总局关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第32号)规定，将纳税人确认当月用于抵扣税款或者出口退税的增值税发票信息的最后时限，由当月最后1日延长至次月纳税申报期结束前2日。

　　2、购买生活服务取得的进项税额是不是全部可以抵扣呢？

　　答：不是，纳税人取得的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项税额不得抵扣。

　　3、提供学历教育服务取得的收入全部可以免征增值税吗？

　　答：提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。

　　4、天文馆的门票收入可以免征增值税吗？

　　答：2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入免征增值税。

　　科普单位，是指科技馆、自然博物馆，对公众开放的天文馆(站、台)、气象台(站)、地震台(站)，以及高等院校、科研机构对公众开放的科普基地。

　　科普活动，是指利用各种传媒以浅显的、让公众易于理解、接受和参与的方式，向普通大众介绍自然科学和社会科学知识，推广科学技术的应用，倡导科学方法，传播科学思想，弘扬科学精神的活动。

　　5、为在校学生提供实习场所的企业是否享受税收优惠？

　　答：政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入，免征增值税。

　　6、军队转业干部就业是否享受增值税优惠？

　　答：1.从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　2.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。

　　享受上述优惠政策的自主择业的军队转业干部必须持有师以上部队颁发的转业证件。

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　　2016年7月4日

　　1、小规模纳税人是否可以按季申报？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016)36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

　　2、房地产业纳税人咨询，销售不动产应开具几联次的增值税普通发票？

　　答：根据《国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知》(税总函〔2016〕190号)规定，纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。

　　3、企业从银行取得的存款利息是否需要缴纳增值税吗？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2的规定，存款利息属于不征收增值税项目。因此企业从银行取得的存款利息收入不需要缴纳增值税。

　　4、车船税写在备注栏是否合理？

　　答：根据《关于营改增后保险公司代收代缴车船税涉及发票信息工作有关事项的通知》的有关规定，保险公司应在开具的增值税发票备注栏中注明车船税税款信息，具体信息包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税、滞纳金、合计等。

　　5、酒店业视同销售如何理解？

　　答：酒店住宿的同时，免费提供餐饮服务(以早餐居多)、矿泉水、水果、洗漱用品等，作为酒店的一种营销模式，消费者统一支付对价，不列为视同销售范围，不需另外组价征收，按酒店实际收取的价款，依适用税率计算缴纳增值税；对于酒店明码标价提供的餐饮服务、橱窗内销售物品、房间内餐饮迷你吧等，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

　　6、旅游服务差额扣除如何理解？

　　答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

　　对于将返程火车票、飞机票等交通费发票原件交给购买方，导致旅游企业无法以原件作为扣除凭证的情况，可以以上述交通费发票复印件(购买方签字确认)作为差额扣除凭证。对于无法收回的交通费等发票，不再开具增值税发票。

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　　2016年7月5日

　　1、属于固定业户的试点纳税人，总机构和分支机构不在同一县(市)的，纳税地点如何确定？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，属于固定业户的试点纳税人，总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　2、建筑业营改增后如何认定一般纳税人？税率分别是多少？

　　答：1.按照《山东省国家税务局山东省地方税务局关于“建筑业、房地产业、金融业、生活服务业营业税改征增值税”纳税人办理国税有关涉税业务事项的通告》第六项规定：除本条第三款外,营改增试点实施前(以下称试点实施前)年应税销售额超过500万元(含)的试点纳税人，应当向国税主管税务机关办理一般纳税人资格登记手续。

　　试点纳税人试点实施前的年应税销售额按以下公式换算：

　　年应税销售额=连续12个月应税营业额合计÷(1+3%)

　　2.建筑服务业一般纳税人税率为11%，小规模纳税人税率为3%；

　　3、纳税人咨询，外管证有效期是多久？应当什么时间办理缴销？

　　答：根据《税务登记管理办法》(国家税务总局令第36号)规定，税务机关按照一地一证的原则，发放《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

　　纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。

　　4、营改增纳税人咨询，什么情况下需要填写《增值税预缴税款表》？

　　答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第13号)附件六《<增值税预缴税款表>填表说明》规定，《增值税预缴税款表》适用于纳税人发生以下情形按规定在国税机关预缴增值税时填写：

　　(一)纳税人(不含其他个人)跨县(市)提供建筑服务。

　　(二)房地产开发企业预售自行开发的房地产项目。

　　(三)纳税人(不含其他个人)出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产。

　　5、发票丢失如何处理？

　　答：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第37号)第三十一条规定：“使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。”

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　　2016年7月6日

　　1、纳税人咨询，可以抵扣的过路过桥费，在填写申报表时应怎样填写？

　　答：根据《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局2016年第27号公告)，增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)第8栏“其他”。

　　2、申请代开普通发票的范围与对象是如何规定的？

　　答：一、根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)规定：“《中华人民共和国发票管理办法》第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。”

　　二、根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》(国税函〔2004〕1024号)规定：“二、申请代开发票的范围与对象

　　申请代开发票的单位和个人应当凭有关证明材料，向主管税务机关申请代开普通发票。

　　(一)凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动(餐饮、娱乐业除外)中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

　　1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；

　　2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

　　3.外省(自治区、直辖市)纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

　　(二)正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　(三)应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

　　(四)依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

　　(五)本条所称有关证明材料，是指：

　　1.申请代开发票人的合法身份证件；

　　2.付款方(或接受劳务服务方)对所购物品品名(或劳务服务项目)、单价、金额等出具的书面确认证明。”

　　3、发票开票额大于核定定额如何缴税？

　　答：一、根据《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》(国税函〔2004〕1404号)规定：“四、对实行定期定额征收方法的纳税人正常申报时，按以下方法进行清算：

　　(一)每月开票金额大于应征增值税税额的，以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据。

　　(二)每月开票金额小于应征增值税税额的，按应征增值税税额数征收税款。”

　　二、根据《个体工商户税收定期定额征收管理办法》(国家税务总局令第16号)第十三条规定：“定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：(一)定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款；……。”

　　山东省国家税务局12366营改增热点问题

　　2016年7月7日

　　1、营改增一般纳税人咨询，不动产融资租赁服务可以选择简易计税办法计税吗？

　　答：根据《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定，一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

　　2、银行可以选择按季报申报纳税吗？

　　答：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

　　3、金融行业小规模纳税人代开专用发票税率是多少？