营改增后无偿提供资金是否要视同销售服务问题
2017-04-21
　　咨询一个最新的营改增中的问题。财税[2016]36号文件《营业税改增值税试点实施办法》中第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。我单位现在有股东无偿出借资金给公司使用的情况，A股东500万、B股东1000万。
　　问题一：条款中提到的无偿提供服务也应该包括提供的资金出借费吗？
　　问题二：针对我公司这样的情况，纳税主体是谁，是股东个人还是我单位？
　　问题三：应纳税额的计算依据是多少，我理解应该是以收到利息的金额纳税，但由于没收到利息所以我不太明白，还是需要以每个股东出借的500万和1000万为纳税依据？
　　问题四：对我公司这样的问题，如果有税收风险，我公司该怎么规避？
　　回复：对你咨询的问题解答如下：
　　①根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税(2016)36号文件附件《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
　　②根据《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条解释，销售服务包括金融服务。其中，金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
　　各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
　　这里是说，将资金借于他人使用并收取利息的业务活动，才属于贷款服务。而无偿借款没有收取利息，不属于贷款服务，所以没有增值税纳税义务。
　　在这一点上，与原营业税的理念完全一致，这样解释也是有历史依据的。

　　2012年3月30日总局网站在答复关联企业无息贷款，是否计算营业税的问题时，总局局长肖捷明确指出，按照现行营业税暂行条例及其实施细则规定，有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，则贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。