《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条  《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》(国发〔2007〕39号)第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

　　企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

　　2.实务分析

　　《资源综合利用企业所得税优惠目录》所列举的可以减按90%计入收入的事项，都是由利用一种可以综合利用的产品（简称“A产品”）生产另外一种产品（简称“B产品”），因此A产品销售收入不可以享受减计优惠，B产品销售收入才可以享受减计优惠。因此，垃圾焚烧电厂的炉渣销售收入不能享受减按90%计入当期收入总额优惠。垃圾处置劳务收入属于劳务收入，不是B产品销售收入，当然也不能享受减按90%计入当期收入总额优惠。

　　新目录中的2.1建筑垃圾和生活垃圾焚烧炉渣显然不能用于生产电力。目录在技术标准中列明减计优惠仅限于用煤矸石、煤泥生产的电力销售收入。粉煤灰也不能用于生产电力，这一点可以从《国家税务总局关于粉煤灰（渣）征收增值税问题的批复》（国税函〔2007〕158号）深圳市国家税务局批复看出：粉煤灰(渣)是煤炭燃烧后的残留物，可以用作部分建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。纳税人生产销售的粉煤灰(渣)不属于《财政部、国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值税的通知》(财税〔1995〕44号)规定的免征增值税产品的范围，也不属于《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》(财税字〔01994〕4号)规定的按照简易办法征收增值税产品的范围。对纳税人生产销售的粉煤灰(渣)应当按照增值税适用税率征收增值税，不得免征增值税，也不得按照简易办法征收增值税。

　　但是垃圾发电收入可以适用减按90%计入应纳税所得额优惠。2021年度可以按照旧目录中的工业炉气生产的电力执行；2022年开始执行的新目录，可以按照2.6生物质合成气生产电力享受优惠，而不是2.1。生物质气(biosyngas)是以农作物秸秆、林木废弃物、食用菌渣、禽畜粪便、污水污泥等含有生物质体的物质为原料，在高温下，生物质体热解或者气化分解产生的一种可燃性气体。资源性气体组分为氢气、一氧化碳和少量低分子碳氢气等，其他成分为氮气、二氧化碳、水分、焦油和颗粒物等，生物质受热刚产生时的生物质气还含有一定热量。生物质热解或气化产生粗燃气，经净化、组分调变获得高质量的合成气。

　　因为减计收入优惠不属于过渡期优惠，所以根据财税〔2009〕69号第二条第二款，企业可以叠加享受优惠。因此，垃圾处理厂在企业所得税预缴环节和年度汇算清缴环节均可享受垃圾发电减计收入优惠。企业所得税按月或者按季度预缴时，企业填报至《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次。企业所得税年度汇算清缴时，企业先行填报至《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010），然后填报至《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）第17行“减：免税、减计收入及加计扣除”。

　　（三）研发费用加计扣除问题

　　1.政策依据

　　《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）第一条  企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）附件1将财税〔2018〕99号规定的税收优惠政策执行期限延长至2023年12月31日。

　　《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第13号）第一条  制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

　　本条所称制造业企业，是指以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。

　　2.实务分析

　　（1）加计扣除比例

　　国民经济行业分类如下：A类农林牧渔业，B类采矿业，C类制造业，D类电力、热力、燃气及水生产和供应业，E类建筑业，F类批发和零售业，G类交通运输、仓储和邮政业，H类住宿和餐饮业，I类信息传输、软件和信息技术服务业，J类金融业，K类房地产业，L类租赁和商务服务业，M类科学研究和技术服务业，N类水利、环境和公共设施管理业，L类居民服务、修理和其他服务业，P类教育业，Q类卫生和社会工作类，R类文化、体育和娱乐业，S类公共管理、社会保障和社会组织，T类国际组织。

　　因为垃圾焚烧发电行业分类编码为4417，属于D类电力、热力、燃气及水生产和供应业，不属于制造业，因此在开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，2018年至2023年按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　（2）操作实务

　　企业应当根据《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）、《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2021年第28号)要求，严格按照国家财务会计制度，对研发支出区分不同阶段分别进行费用化和资本化会计处理，按照研发项目分别设置研发支出辅助账，填报研发支出辅助账汇总表。准备相关备查资料，例如：开发项目计划书、企业研发立项决议文件、研发人员名单、委托和合作研发在科技局备案文件、科技部门鉴定成果等。

　　（3）报表填报方法

　　《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号）附件《利润表》填报说明：“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

　　《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）未设“研发费用”项目，对于已执行《财政部关于修订印发2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号）的纳税人在《利润表》中归集的“研发费用”通过《期间费用明细表》（A104000）第 19 行“十九、研究费用”的管理费用相应列次填报。

　　企业所得税按月或者按季度预缴时，企业将可以加计扣除的研发费用填报至《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”下的明细行次。企业所得税年度汇算清缴时，先行填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012），然后填报《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010），进而填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）第17行“减：免税、减计收入及加计扣除”。

　　（四）税额抵免优惠

　　1.政策依据

　　《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三十四条 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第一百条  企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

　　《财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕48号)第一条  企业自2008年1月l日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

　　第二条 专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

　　第三条 当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适用税率，扣除依照企业所得税法和国务院有关税收优惠规定以及税收过渡优惠规定减征、免征税额后的余额。

　　第四条 企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额，可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额；企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额。

　　第五条 企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　《国家税务总局关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）：进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。

　　2.实务分析

　　垃圾处理厂设备主要分布在垃圾接收和供料系统、辅助燃料系统、焚烧锅炉系统、汽轮发电机系统、锅炉给水系统、烟气净化系统、灰渣处理系统、化学水处理系统、分析设备和仪器系统、维修维护设备系统、电气系统、给排水系统、通风空调系统、自控系统、渗滤液处理系统。材料主要有热力材料、电气材料、给排水材料、通风空调材料、自控材料。因为材料不是设备，所以凡是材料购置成本全部不得作为税额抵免计算依据。

　　企业享受专用设备抵免企业所得税优惠操作步骤如下：

　　（1）对照目录逐一比对，梳理设备清单

　　财务人员和设备采购人员根据《财政部 税务总局 国家发展改革委工业和信息化部 环境保护部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2017年版)的通知》（财税〔2017〕71号）和《财政部 税务总局 应急管理部关于印发<安全生产专用设备企业所得税优惠目录(2018年版)>的通知》(财税〔2018〕84号)，从设备类别、设备名称、性能参数、应用领域和执行标准五个方面，共同对投入使用的购入设备进行筛选，梳理出目录范围内的《专用设备清单》。

　　（2）设备采购人员协助，核查性能指标

　　根据采购设备时签订的合同以及其他相关资料中专用设备的技术参数资料（比如设备说明书），设备采购人员对筛选并整理的专用设备清单中的购入设备进行判断，是否符合目录中关于设备抵免企业所得税的要求技术标准。

　　目录制定者对设备参数的关注点与企业生产运行中的关注点可能存在不一致，对于部分比较特殊的技术参数需要联系生产厂家，请求其协助解释并提供书面说明资料。

　　（3）整理购置设备资料，规范纠正堵漏

　　对筛选并整理的设备清单中的专用设备进行技术参数的判断后，符合目录要求的设备，财务部门提供购置专用设备的资料：记账凭证、原始凭证（区分增值税普通发票和增值税专用发票），设备采购部门提供合同和使用说明书。根据筛选的设备情况，财务人员指导合同签订和发票开具，确保开具的发票内容符合优惠要求。原则上合同对购置设备在目录归类和性能指标予以明确，发票大类应当名称和目录保持一致。部分主设备,比如垃圾焚烧炉、余热锅炉需要辅助设备才能整体发挥功效，为了充分享受税收优惠，对于存在配套设备的，原则上发票开具填写主设备，然后提供清单。如果设备发票开具不合格，财务人员需要联系供应商红字冲销并根据目录要求重新开具发票。

　　（4）审核购置资金来源，剔除财政拨款

　　购置专用设备的资金来源一共三种：自筹资金、银行贷款、财政拨款。其中财政拨款资金来源的设备投资额不得抵免企业应纳所得税额。因此，财务人员应当落实是否存在不得抵免税额的财政拨款购置专用设备的情况，如果存在，需要对购置专用设备的投资额进行剔除。

　　（5）整理留存备查资料，顺序装订成册

　　企业享受税额抵免优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式，因此企业应当将设备清单、设备记账凭证、设备购置发票、设备采购合同、设备使用说明书性能指标页、投入使用时间、资金来源、厂家补充说明顺序装订成册。

　　（6）结合汇算清缴结果，填报对应附表

　　企业应当先行填报《税额抵免优惠明细表》（A107050），该表反映企业享受购买专用设备投资额抵免税额优惠政策的项目和金额情况。企业有以前年度结转的尚未抵免的专用设备投资额的，应填报以前年度已抵免情况。然后，企业将当年应纳所得税额中抵免的金额填报至《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）第 27 行“抵免所得税额”。

　　（五）即征即退增值税属于应税收入，不享受免税优惠

　　1.会计核算

　　（1）政策依据

　　《企业会计准则第16号—政府补助》应用指南（2017）第五条第四款  本准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。

　　《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）对利润表中的“其他收益”项目填报要求如下：反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。

　　（2）实务分析

　　即征即退增值税属于与日常销售行为密切相关事项，应当计入“其他收益”科目核算，应当按照收到或应收的金额计量。如果企业已经实际收到即征即退增值税，应当按照实际收到的金额计量；如果资产负债表日企业尚未收到即征即退增值税，但企业在符合即征即退增值税政策规定后就相应获得了退税权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。 

　　2.企业所得税处理

　　（1）政策依据

　　《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条  财政性资金

　　(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

　　(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　(三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

　　《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）第一条  企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

　　(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

　　(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

　　(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　《河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》(冀国税函〔2013〕161号)第一条  根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第二款、《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)和《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，风力发电企业即征即退50%的增值税属于企业所得税的应税收入，应征收企业所得税。

　　（2）实务分析

　　垃圾发电厂即征即退增值税没有专门用途，没有后续监管规定，既不属于免税收入，也不属于不征税收入，因此应当作为应税收入计入当期应纳税所得额申报缴纳企业所得税。

　　A100000 《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》未设“其他收益”项目，对于已执行《财政部关于修订印发2019 年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6 号）的纳税人在《利润表》中归集的“其他收益”项目则无需填报，同时第 10 行“二、营业利润”不执行“第10行＝第 1-2-3-4-5-6-7+8+9 行”的表内关系，按照《利润表》“营业利润”项目直接填报。

　　（六）可再生能源补贴按照权责发生制确认收入征收企业所得税

　　1.政策依据

　　《企业会计准则第16号—政府补助》应用指南（2017）第三条第（一）项  企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号-收入》等相关会计准则。

　　《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）第六条  关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题

　　企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。

　　除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。

　　2.实务分析

　　企业每个资产负债表日应当根据上网电量计算可以得到的可再生能源附加补贴，计算确认销售收入，账务处理如下：

　　借：应收账款—暂估

　　贷：主营业务收入—垃圾发电—可再生能源附加补贴

　　应交税费—应交增值税（销售税额-未开票）

　　（七）电力产品自用问题

　　1.政策依据

　　《财政部关于修订印发<企业会计准则第14号—收入>的通知》（财会〔2017〕22号）第二条 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条  企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

　　(一)将资产用于生产、制造、加工另一产品；

　　(三)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)；

　　(五)上述两种或两种以上情形的混合；

　　第二条第（三）项  企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条  企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　2.实务分析

　　垃圾发电厂将自身垃圾发电用于办公、车间生产属于连续生产，权属未发生转移，企业所得税不需要视同销售收入，资产计税基础不变，即按照成本价结转至辅助生产成本。垃圾发电厂将自身垃圾发电用于职工食堂、职工宿舍、职工浴室，权属发生转移，企业所得税应当在视同销售收入同时结转视同销售成本，同时以视同销售收入口径作为职工福利费处理。视同销售收入价格可以参照纳税人同类同期所在省份同类燃煤发电机组上网电价计算。

　　对于职工福利费财税差异，企业所得税按月或者按季度进行企业所得税预缴时不需要进行纳税调整，企业所得税年度汇算清缴时先填报《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）第3行“二、职工福利费支出”，然后填报《纳税调整项目明细表》（A105000）相应行次。

A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表