一、什么是"低纳高抵"？

　　"低纳高抵"是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体减轻税负的目的。比如劳务报酬，交纳20%的个人所得税，可以据此抵减25%的企业所得税；各地开具劳务发票只需交纳几个百分点的综合税款，也可以据此抵减25%的企业所得税；服务业企业，交纳6%的增值税，但购买设备等支出，可以取得16%的进项税额予以抵扣；这些都属于"低纳高抵"。

　　二、"低纳高抵"存在税务风险吗？

　　(一)现行税收制度给企业提供了合法节税的政策空间。

　　"低纳高抵"政策空间是由我国现行税收制度本身造成的。税收制度的制定者依据税种相应设立独立"模块"，制定各自"模块"管辖范围的税收政策，这种情况下，各"模块"的制定者不可避免的出现"各自为政"的格局，为企业提供了"低纳高抵"的税务筹划空间。

　　(二)区域、行业税收优惠政策给企业提供了合法节税的政策空间。

　　我国目前存在区域性优惠税率，例如：前海、横琴、平潭等地符合产业政策条件企业所得税可以享受15%优惠税率，高新技术企业可以享受15%优惠税率，小型微利企业可以享受20%税率减半征收政策等，此外还存在"两免三减半"、"五免五减半"等优惠政策，这就为企业提供了"低纳高抵"的税务筹划空间。

　　(三)滥用政策就肯定会有税务风险

　　虽然现行制度给企业提供了合法节税的空间，但如果对节税空间过度使用，构建虚假业务放大"低纳高抵"效果，使得业务活动明显不具有合理商业目的，则肯定会存在税务风险。

　　三、房地产企业常用的"低纳高抵"筹划空间有哪些？

　　(一)同一税种之间的"低纳高抵"

　　1、增值税的"低纳高抵"空间

　　(1)"甲供材"业务的"低纳高抵"空间

　　建筑材料的增值税税税率很多是适用16%，而房地产销售的税率为10%，可以达到"低纳高抵"的效果。

　　(2)农产品购进的"低纳高抵"空间

　　房地产企业收购苗木等免税农产品进行园林景观建设时，可以根据购进价格的10%作为进项税额抵扣，达到"低纳高抵"的效果。

　　2、企业所得税的"低纳高抵"

　　在二(二)中已提及，不再赘述。

　　(二)不同税种之间的"低纳高抵"

　　1、个人所得税与企业所得税之间的"低纳高抵"

　　(1)工资薪金的"低纳高抵"

　　合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除。

　　工资薪金执行3%到45%的税率，免征额为3 500元，较之于25%、20%或15%的企业所得税税率，其间存在"低纳高抵"的区间范围。

　　(2)劳务报酬的"低纳高抵"

　　企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前扣除。

　　目前，我国劳务报酬实行实行的是3级超额累进税率， 20%、30%、 40%，而企业所得税最高税率为25%，这其中也存在"低纳高抵"的区间范围。

　　(3)劳务发票的"低纳高抵"

　　企业支付给个人的劳动报酬，因为个人没有发票，需由税务部门代开劳务发票。

　　税务部门代开时，要收取增值税、城建税、教育费附加、个人所得税等等税款，但一般执行的是综合征收率；全国各地不尽相同，但税点大都在10%以下，有的地区只有4.5%。这种劳务发票进入企业账务，就可以抵扣25%的企业所得税。

　　2、增值税与土地增值税的"低纳高抵"

　　我国增值税的最高税率为16%，对最高税率为60%的土地增值税来说，也存在"低纳高抵"的政策空间。

　　四、如何合理利用"低纳高抵"的政策空间？

　　这就是典型的税务筹划了，具体做法就是通过"顶层架构设计"，延伸房地产开发企业产业链条，达到"税务结构优化"效果。

　　例如：房地产开发企业在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳16%的增值税，而最高可以抵消60%(最低为30%)的土地增值税，就会产生"低纳高抵"的作用。

　　当然，税务筹划是一项政策性、专业性较强的工作，是涉及公司战略层面、管理层面、理财层面的系统工程，绝非简单成立几个公司这么简单，方案设计不当就会给企业带来税务风险，这对企业来说就得不偿失了，我们建议企业与专业的咨询机构合作来开展进行，这是实现税务价值最大化的理性选择。