企业找个人或其他公司拆借资金，会计做账时应记"其他应付款"。支付的利息要想在所得税前扣除，必须要到税务代开发票。但并非取得了发票就能全额扣除，还有一个限定，所付利息超出同期银行贷款利息的部分不能在所得税前扣除。

　　当企业资金紧张时，对外融资是必然的选择，如果股权融资有困难，借款就成了必需。企业可以向银行借款，也可以企业间拆借，还可以向个人借款。对于中小企业而言，因为抵押与担保受限，像个人借款(尤其是向股东借款)是比较普遍的现象。本文为大家介绍企业向个人借款时的账务处理与税务处理。

　　一、签订借款合同很重要

　　企业向个人借款时，一定要记得签订借款合同，合同中要约定清楚借款期限和借款利息。之所以重点提到借款合同，有几个原因：

　　(1)明确债权债务关系，避免后期出现不必要的争执和麻烦。

　　(2)未来企业向个人还款时，可应对金融管制。企业向个人转款，如果没有正当理由，额度是受限的，到时需要企业向银行提交借款合同审查，方能正常向个人账户转款。

　　(3)个人到税务代开借款资金使用费发票时，税务机关也要看借款合同。

　　二、借款的账务处理

　　个人把资金借给了企业，企业自然需要将之确认为债务。要特别说明的是，会计在进行账务处理时，不能记作"短期借款"或"长期借款"。"短期借款"和"长期借款"科目主要核算企业向金融机构借款，企业向个人借款只能通过"其他应付款"科目进行核算。

　　借款时的分录为：

　　借：银行存款

　　贷：其他应付款-个人借款

　　还款时的分录为：

　　借：其他应付款-个人借款

　　贷：银行存款

　　企业向借款人支付利息，需要代扣代缴个税，利息确认为做财务费用即可。

　　借：财务费用-借款利息

　　贷：银行存款

　　其他应付款-代扣个税

　　三、借款利息的涉税处理

　　企业(债务人)向个人(债权人)支付利息时有个问题比较棘手，就是个人(债权人)不能开具发票。企业若不能取得发票，意味着利息费用不得在企业所得税前扣除，汇算清缴时需做纳税调整。

　　个人(债权人)虽不能开具发票，但可通过税务代开发票。企业(债务人)也可以要求个人(债权人)到当地税务申请代开发票，此类事项税务能代开名目为"资金使用费"的发票。

　　需要注意了，针对资金使用费，税务只能代开增值税普通发票，增值税征收率3%，税额需由个人(债权人)先行缴纳，并需同步缴纳附加税。此外，代开发票时个人(债权人)需就取得利息收益预缴1.5%的个税，其余个税由企业代扣代缴。

　　例如，张三借款100万元给甲公司，约定年利率12%，一年期满后甲公司向张三还本付息112万元。张三到税务代开资金使用费发票，缴税情况如下：

　　增值税：【(1,000,000×12%)÷(1 3%)】×3%=3,495.15元

　　附加税：3,495.15×12%=419.42元

　　个税预缴：1,000,000×12%×1.5%=1,800元

　　企业代扣代缴个税：【(1,000,000×12%)-3,495.15-419.42】×20%-1,800=21,417.09元

　　这笔借款名义利息为120,000元，张三税后实际能到的利息为92,868.34元。增值税、附加税、个税合计能占到利息总额的22.61%。

　　现实操作中，个人(债权人)往往会要求企业(债务人)代为承担各种税费，如增值税、附加税、个人，如果企业(债务人)接受，企业(债务人)代付这些税费时只能将之计入营业外支出，且不得在所得税前扣除。

　　借：营业外支出-代交税费

　　贷：银行存款/现金

　　四、借款利息在企业所得税前扣除的上限

　　对于企业(债务人)来说，取得了个人从税务代开的资金使用费发票后，利息费用是否就能全额在企业所得税前扣除呢？不一定。还需比照税务认可的扣除标准，即不高于金融机构同期贷款的利息水平。也就是说，不高于金融机构贷款利息水平的部分，允许所得税前扣除，超出的部分不得在所得税前扣除。

　　既然如此，给企业和个人一个小建议。企业向个人借款，找税务代开发票的最佳操作模式是，开票金额设定为能在所得税前抵扣的金额。